Бухгалтерский учет основных средств

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подле­жащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах оформляются следующие бухгалтерские записи:

   на сумму недостачи по балансовой стоимости -

   Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

   Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

   на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимости, подлежащей взысканию с виновных лиц, -

   Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

   Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

   по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба разница отражается -

   Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стои­мостью по недостачам ценностей»

   Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с действующим порядком организации могут переводить часть объектов основных средств в состав средств в обороте, и наоборот. В первом случае для этого используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств, по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту - сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта. На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого показываются поступления, связанные с продажей, по дебету - остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, а также расходы, связанные с продажей объектов основных средств.

При осуществлении операций по продаже основных средств оформляются бухгалтерские записи:

   на остаточную стоимость проданного объекта -

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

   Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

   на сумму расходов по продаже основных средств -

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

   Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;

   на сумму поступлений от продажи объектов -

   Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы».

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевый фонд по остаточной стоимости, показывается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетуется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1. При полном погашении стоимости передаваемого объекта в условной оценке, принятой в организации, списание осуществляется с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств зачисляются на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов и расходов.

Налогообложение операций, связанных с движением основных средств, регулируется действующим законодательством (НК РФ в ред. ФЗ от 29.05.02 № 57-ФЗ).

В течение 2008 года в ОАО А/Ф «Нива» по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» были отражены следующие операции:

1.        Переданы для нужд капитального строительства основные средства

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»- 173519,06 руб.

Кредит счета 000«Вспомогательный счет» -173519,06 руб.

2.        Оприходованы  приобретенные в собственность земельные участки

Дебет счета 01 «Основные средства» - 154328898,71 руб.

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» -    154328898,71 руб.

3.        Отражена передача оборудования в монтаж

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»- 1308533,99 руб.

Кредит счета 07 « Оборудование к установке»-. 1308533,99 руб.

4.        Списана стоимость материалов, использованных при приобретении объектов основных средств

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-1154166,56 руб.

Кредит счета 10 «Материалы»- 1154166,56 руб.

5.        Списана на счет стоимость молодняка животных для дальнейшего перевода в основное стадо

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-34481034,59 руб.

Кредит счета 11»Животные на выращивании и откорме» - 34481034,59 руб.

6.        На увеличение капитальных вложений отнесена часть общехозяйственных расходов при приобретении объектов основных средств

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-7599,40 руб.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 7599,40 руб.

7.        ОАО А/Ф « Нива» акцептовала счет подрядной строительной организации

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-58696171,67 руб.

Кредит счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- 58696171,67 руб.

8.     На увеличение капитальных вложений отнесены суммы ЕСН, начисленные от сумм оплаты труда работников, связанных со строительством основных средств

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-15057,63 руб.

Кредит счета 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 15057,63 руб.

9.          Начислена заработная плата персоналу организации, занятому строительством хозяйственным способом

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-128408,49 руб.

Кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»- 128408,49 руб.

10.   Приняты счета поставщиков за взрослый скот для основного стада

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 60682644,35 руб.

Кредит счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 60682644,35 руб.

11.   Оприходованы по результатам инвентаризации  неучтенные объекты капитальных вложений

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»-70000,00 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»- 70000,00 руб.

12.   Списана стоимость объектов незавершенного строительства реализуемых и передаваемых безвозмездно

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»-26795,47 руб.

Кредит счета 08«Вложения во внеоборотные активы»-26795,47 руб.

Кратко отразим данные операции в таблице 9 (Приложение В, Г).

Таблица 9 – Схема учетных записей по 08 «Вложения во внеоборотные активы» за 2008 год в ОАО А/Ф «Нива» Тимашевского района

Продолжение таблицы 9

В течение 2008 года в ОАО А/Ф «Нива» по счету 01 были отражены следующие операции:

1.      Списана первоначальная стоимость основных средств

Дебет счета 01 «Основные средства» - 35 333786,22 руб.

Кредит счета 01-09 «Выбытие основных средств»- 35 333786,22 руб.

2.      Списана начисленная амортизация реализуемых объектов основных средств

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»-6426899,05 руб.

Кредит счета 01«Основные средства» -.6426899,05 руб.

3.      Оприходование законченных строительством объектов основных средств.

Дебет счета 01 «Основные средства» -.154328898,71 руб.

Кредит счета 08-3 «Строительство объектов основных средств»- 154328898,71руб.

4.      Списана остаточная стоимость реализуемых объектов основных средств.

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» - 19408633,50 руб.

Кредит счета 01 «Основные средства» - 19408633,50 руб.

Вышеперечисленные операции отражены в таблице 10 (Приложение А, Г).

Таблица 10 – Схема учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2008 год в ОАО А/Ф «Нива» Тимашевского района