Бухгалтерский учет основных средств

Основные  средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

    Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 - на согласованную стоимость

Кредит  счета 01 - на остаточную стоимость

Кредит  счета 91 - на превышение согласованной  стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 - на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании  отчетного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

    Ликвидация основных средств в ГУСХП «Россия»  является основным каналом выбытия основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины и другое имущество, относящиеся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. Для того, чтобы изучить порядок ведения бухгалтерского финансового учета основных средств организации, мною были рассмотрены конкретные операции по движению основных средств. Далее я приведу схему итоговых учетных записей по счету 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (приложение 2) : 

Таблица 3 – Схема учетных записей по счету 01"Основные средства " в  ГУСХП «Россия», 2007 г. 

 

1. Приобретен  автобус у поставщика:

Д 08-4 « Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение отдельных объектов основных средств»   967000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 967000 руб.

     2.  НДС выставлен к зачету в бюджет:

          Д 19-1 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС при приобретении основных средств» 147508,47 руб.

          К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 147508,47 руб.

     3.  Оприходован автобус:

          Д 01 « Основные средства» 819491,53

          К08-4 « Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение отдельных объектов основных средств»    819491,53 

3.5 Учет амортизации основных средств 

     Основные средства предприятия в процессе производства подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Проводя ремонт, реконструкцию или модернизацию физически изношенных основных средств, их можно частично восстановить. Но приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются.

     Моральный износ заключается в том, что на имеющихся основных средствах невозможно выпускать продукцию такого качества, которую можно производить наиболее современной технике. Следовательно, возникает необходимость заменить основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

     По некоторым видам основных средств амортизация вовсе не начисляется, и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: продуктивный скот; молодые насаждения до сдачи их в эксплуатацию; основные средства на консервации; библиотечные фонды; сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования. По перечисленным объектам первоначальная стоимость возмещается либо при их выбраковке за счет выручки (скот), либо такого возмещения нет ввиду специфичности (библиотечные фонды) или не участия в процессе производства (основные средства на консервации и др.).

     Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или они по тем или иным причинам бездействуют.

     В главе 25 Налогового кодекса РФ есть ряд понятий, принципиально новых для отечественного налогового законодательства. Среди них и понятие «амортизируемое имущество». Понятно, что это имущество, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ основными средствами называется имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться лишь в производстве и для управленческих нужд организации.

     Амортизируемое имущество учитывают по первоначальной стоимости, то есть это сумма, истраченная на его приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором его можно использовать. Однако первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с Налоговым кодексом РФ /3/:

1.На  сумму процентов по заемным  средствам

2.На  сумму не возмещаемых налогов,  например, единый социальный налог.  Вместе с тем, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ, он входит в состав прочих расходов.

Амортизируемое  имущество подразделяют на 10 групп. Определяя сроки полезного использования основных средств, налогоплательщики должны будут руководствоваться специальной классификацией. утвержденную Правительством РФ. При этом срок полезного использования объекта, который определил налогоплательщик, должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы: 

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. 

     В ООО ППСО « Исток» остаточная стоимость по группам классификатора на 01. 01. 2007 г. составляет (приложение 3) : 

1  группа: Здания - 301796,15

2 группа: Машины и оборудование - 1855955,98

3 группа: Прочие основные фонды- 15669,03

4 группа: Производственный и хозяйственный инвентарь- 74893,16

5 группа: Сооружения- 12347,95

6 группа: Транспортные средства: 4594908,45

    

Амортизацию по основным средствам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию.

 Статьей  259 Налогового кодекса РФ предусмотрено два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный. Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.

    Амортизацию надо начислять ежемесячно. Если бухгалтер использует линейный метод, то сумма амортизации равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, умноженной на соответствующий норматив. Норма же амортизации определяется по формуле: K = (l : n) x 100%,

где К - норма амортизации, an- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

     На предприятии применяющем нелинейный метод сумму месячных отчислений бухгалтер определит, если остаточную стоимость объекта амортизируемого имущества умножит на соответствующий норматив. Этот норматив рассчитывается по формуле: К = (2 : n) х 100%.