Бухгалтерский учет основных средств

     В бухгалтерии организации по объектный учет, как уже указывалось выше, ведут в инвентарных карточках типовой формы. Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. Здесь карточки располагают по классификационным группам основных средств и местам нахождения объектов.       В карточках учета движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода подсчитывают итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой группе основных средств (за январь – полностью, а начиная с февраля – только изменения).

Таким образом, карточки учета основных средств  являются, по существу, счетами аналитического учета движения основных средств  по их классификационным группам.

     По карточкам учета движения основных средств и инвентарным карточкам суммарные итоги ежемесячно сверяют с данными синтетического учета. В конце года по итоговым данным карточек учета движения основных средств заполняется отчетность о движении основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные  средства» (активный);

02 «Амортизация  основных средств» (пассивный);

91 «Прочие  доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду (лизинг) и доверительное управление.

           В ГСХП «Россия» синтетический учет основных средств ведут на балансовом счете 01 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов:

01.1  "Производственные  основные  средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)";

01.2 "Прочие производственные основные средства";

Основные  средства поступают на предприятие  в эксплуатация в результате:  вложений во внеоборотные активы; приобретение за плату у других предприятий; получения от других предприятий безвозмездно; внесение учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений. Капитальные вложения – это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием, отражается в учете следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Объекты основных средств, относящиеся к  недвижимости, подлежат обязательной государственной регистрации в  учреждении Минюста РФ.

        После передачи документов на государственную  регистрацию ГУСХП «Россия»  имеет право по объектам, по которым закончены капитальные вложения и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке. Эти объекты учитываются до их государственной регистрации на отдельном субсчете 01/1 «Основные средства с незаконченной  государственной регистрацией ».

        Приобретенные основные средства  за плату  у других предприятий  в учете отражается следующим  образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму  НДС делается запись

Дебет 19-1 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Для отражения  в бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным основным средствам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению предусмотрен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств". Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, отражается записью:

Дебет субсчета 68 "Расчеты по НДС",

Кредит  субсчета 19-1 "НДС при приобретении основных средств".

В сумме  фактических затрат, (за минусом  возмещаемых налогов) основное средство ставится на баланс:

Дебет 01  «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Новые основные средства, полученные безвозмездно от других организаций, отражаются в учете:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет  «Безвозмездные поступления»

Отражены  расходы по установке:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

На сумму  износа:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Ввод  объекта в эксплуатацию:

Дебет 01  «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На стоимость  предоставленных учредителями основных средств в собственность предприятия  составляются проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет 01  «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

        В соответствие с ПБУ 6/01 объект  основных средств принимается к учету по, которая складывается из суммы фактических затрат на приобретение, строительство и изготовление основных средств.

Фактические затраты учитываются по дебету счета 08. К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в ГУСХП «Россия» открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

Выявленные  при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат первоначальной стоимости оприходованию, с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц:

               Дебет 01 «Основные средства»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно  не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях продажи, безвозмездной  передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных черезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В соответствии с п. 93 Методических указаний объекты  основных средств выбывают из организации  в результате:

1. Продажи  (реализации) объекта другому юридическому  лицу или физическому лицу;

2. Списания  в случае морального и (или)  физического износа;

3. Передачи  объектов основных средств в  виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

4. Ликвидации  при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях;

5. Передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

6. Списания  объектов основных средств, ранее  сданных в аренду с правом  выкупа, в момент перехода права  собственности на указанные основные  средства к арендатору.

В случае выбытия основных средств из эксплуатации в результате их реализации или вследствие отсутствия какой-либо экономической выгоды от их дальнейшего использования их стоимость списывается с баланса.

Финансовый  результат от списания основных средств  рассчитывается как разница между  балансовой стоимостью объекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликвидации.

В соответствии с  новым Планом счетов при отражении операций по выбытию основных средств используется счет 91 "Прочие доходы и расходы" с раздельным учетом доходов и расходов по операциям выбытия в разрезе субсчетов: 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы".

По кредиту  счета 91-1 "Прочие доходы" отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление налога на добавленную стоимость и других расходов, связанных с их выбытием.

 Финансовый  результат от выбытия основных  средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы"

            Для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет "Выбытие основных средств" счета 01"Основные средства", в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" согласно Инструкции по применению нового Плана счетов  производится накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При выбытии  основных средств накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии  основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной  передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».