Бухгалтерский учет основных средств

Оценка  объекта основных средств, стоимость  которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Перечень  фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

Для целей  бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при  их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

     Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Для целей  налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение  до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Несмотря  на сходство в определении первоначальной стоимости основных средств для  целей бухгалтерского и налогового учета, имеются некоторое различия в признании отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

Различное признание в бухгалтерском и  налоговом учете отдельных расходов, связанных с приобретением основных средств за плату, может приводить к различной оценке их первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета.

     В соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования

В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК РФ.

     В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация переводит в состав основных средств изготавливаемую в самой организации продукцию, например, при использовании в машиностроительной организации на производственные цели в качестве основного средства токарного станка собственного производства.

     При таком поступлении основных средств в организацию также будут возникать различия в оценке первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

      В рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей налогового учета должна определяться в сумме прямых расходов, величина которой будет меньше величины первоначальной стоимости основного средства, определяемой для целей бухгалтерского учета в сумме всех фактических затрат, связанных с его сооружением, изготовлением и приведением в состояние, пригодное для использования.

Приведенная выше норма не относится к основным средствам, которые организация  изготавливает не в виде продукции  собственного производства, а специально, например, путем изготовления или сооружения объекта основных средств хозяйственным способом.

     В соответствии с п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль при изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование его первоначальной стоимости осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

     Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения). Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал. 

3.3 Документальное оформление  наличия и движения  основных средств 

     В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы:

     «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже и др.

     При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй — структурному подразделению-сдатчику;

     «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (ф. № ОС-1а);

     «Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений» (ф. № ОС-16);

 «Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств» (ф. № ОС-2);

«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый — остается в организации; второй — передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации;

    «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств»)» (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;

     «Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания;

     «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ; 

«Акт о приеме (поступлении) оборудования» (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом);

     «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей стороны;

     «Акт о выявленных дефектах оборудования» (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации — изготовителя оборудования.

     Унифицированные формы первичных учетных документов распространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).

     Совершенствование пообъектного аналитического учета основных средств связано с использованием мини- и микро ЭВМ, что приводит, с одной стороны, к увеличению объема аналитической информации, повышению ее достоверности и объективности, а с другой — к устранению дублирования постоянной информации, содержащейся в различных первичных документах, и к отказу от ведения в бухгалтерии инвентарных карточек (книг), инвентарных списков, так как данные аналитического пообъектного учета основных средств формируются и хранятся на машинных носителях. При этом вычислительные установки обеспечивают оперативную выдачу работникам бухгалтерии и других подразделений необходимой информации в форме соответствующих машинограмм-справок или видеограмм, выводимых на экран дисплеев непосредственно на рабочих местах потребителей.

     Особое значение имеет применение технических средств, с помощью которых первичная информация по учету движения объектов может быть зафиксирована на машиночитаемом носителе с соблюдением порядка и условий оформления, придающих ему юридически доказательную силу. Первичные учетные документы на машиночитаемом носителе могут использоваться наравне с традиционными первичными документами на бумажном бланке. Они содержат закодированные обязательные реквизиты (наименование, дату, место, содержание хозяйственной операции и ее основание). Допускается не фиксировать на них те характеристики хозяйственных операций, которые представляют собой производную информацию и могут быть получены на основании нормативно-справочных данных или расчетов. В необходимых случаях возможно получение наряду с машиночитаемыми носителями тождественных по содержанию бумажных копий, которые должны быть удостоверены соответствующими подписями, а также штампом или печатью организации.

Для каждого  вида выходной информации устанавливаются  свой режим и алгоритм формирования с учетом периодичности ее получения, а по информации, получаемой в запросном  режиме, — по срокам ее выдачи после запроса. При этом обеспечивается ограничение доступа к программным средствам, реализующим алгоритмы формирования выходной информации. Ответственность за это несет отдел автоматизированных систем управления, а бухгалтерия систематически контролирует соблюдение регламента формирования информации.

Для наглядного представления о документальном оформлении движения основных средств  мною была изучена операция по приобретению организацией ООО ППСО «Исток» объекта  основных средств ПАЗ 4234 автобус, кузов  № 70000161 у организации ООО «РБА-Ростов». При проведении этой операции главным бухгалтером организации были составлены следующие документы:

• «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Номер документа 00000001, дата составления 19.02.2007(форма №ОС-1)
• «Товарная накладная». Номер документа 61, дата составления 16.02.2007 (форма № ТОРГ-12)
• «Счет-фактура №61 от 16 февраля 2007 г. »

Все они в  качестве наглядного примера будут  представлены мной в приложении №1. 

3.4 Синтетический и  аналитический учет основных средств

     Учет объектов основных средств в ГУСХП «Россия» ведется по месту эксплуатации (нахождению) и по материально ответственным лицам. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточках, а в дальнейшем – по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы.