Бухгалтерский учет материальных ресурсов в строительстве

В бухгалтерии  предприятия, в целях контроля за работой кладовщика и правильного  ведения карточек складского учета, открывается сальдовая книга  учета остатков материалов, куда кладовщик  переносит количественные остатки. Книга открывается и хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1-2 числа следующего за отчетным месяцем он, заполнив ее, возвращает в бухгалтерию.

Первичные учетные документы реализации, списания и прочего выбытия материалов. Материалы, по каким-либо причинам оказавшиеся невостребованными в производстве, организация реализует. Продажа осуществляется с разрешения руководителя организации на основании договоров или других документов путем выписки товарно-транспортных и товарных накладных, определения сумм, подлежащих оплате покупателями, оформления и предъявления к оплате расчетных документов. В суммы, подлежащие оплате, включаются:

• стоимость отгруженных материалов по отпускным ценам;
• налог на добавленную стоимость;
• другие расходы, подлежащие оплате покупателем.

Возможным выбытием материалов является их списание со счетов учета в случаях, если:

• материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения;
• морально устарели;
• выявлены недостача, хищение или порча.

Для списания материалов составляется акт на списание материалов [Приложение 11], утверждаемый руководителем, в котором указываются:

-наименование  списываемых материалов и их  отличительные характеристики;

-количество;

-фактическая себестоимость;

-причина списания.

 

2.3 Бухгалтерский учет поступления материалов на складе и бухгалтерии

 

Учет материалов, который ведет материально ответственное  лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.

Одним из основных принципов  складского учета является его ведение в количественном выражении. Для этого применяют специальные карточки складского учета материалов, записи в которых производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов.

Все первичные документы  по приходу и расходу материалов со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет материалов в стоимостном выражении по учетным ценам.

Для учета движения материалов в бухгалтерии организации используют активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие) соответствующих материалов.

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета [18]:

10-1 «Сырье материалы» - учитываются наличие и движение сырья, основных материалов (в том числе строительных материалов - у подрядчика), вспомогательных материалов, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - учитываются наличие и движение полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектации выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, учитываются на счете 41 "Товары".

10-3 «Топливо» - учитываются наличие и движение горюче-смазочных материалов.

10-4 «Тара и тарные материалы» - учитываются наличие и движение тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

10-5 «Запасные части» - " учитываются наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также шин транспортных средств в запасе и обороте. На этом субсчете учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная  лента), находящиеся на колесах и  в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

10-6 «Прочие материалы» - учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - учитывается движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

10-8 «Временные сооружения» - учитываются наличие и движение временных сооружений в соответствии с законодательством.

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в том числе тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством).

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации.

10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы" - учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

На синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости  или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении  материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

-счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  - на стоимость поступивших материалов  по ценам поставщиков со всеми  наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

-счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным (железнодорожным  и водным) организациям;

-счет 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

-счет 20 «Основное  производство» - на стоимость  возвратных отходов; 

другие счета.

В зависимости  от принятой в организации учетной политики поступление и списание материалов может осуществляться по одному из трех вариантов:

• с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;
• с использованием дополнительного счета 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».
• с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и  приобретение материалов» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая  себестоимость поступивших материалов формируется на счете 10 «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

-   71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

-     98 «Доходы будущих периодов» и т.д.,

в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

При втором варианте на счете 10 «Материалы»  строительные материалы учитываются по учётной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учётным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сущность третьего метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз, и т.д.)

После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организаций поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения (фактурным) составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции материалы включаются по фактической стоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением ТЗР.

Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений (Т3Р), подлежащих списанию и присоединению к покупной (фактурной) цене каждого материала, определяется с помощью процента отклонения в стоимости материалов, который отражает долю транспортно-заготовительных расходов от покупной цены материалов.

Процент отклонения в стоимости материалов (X) определяется по формуле (2.3.1):

 

Х=(Т₀+Т_п)/(М₀+М_п)*100%        (2.3.1)

 

где То - сумма отклонений в стоимости на начало месяца (Сн16); Тп -сумма отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16); Мо - сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн10; Мп - сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», определяется по формуле (2.3.2):

 

ТЗР=Мфс*Х/100,         (2.3.2)

 

где Мфс - фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство; Х - средневзвешенный процент, рассчитанный выше.

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные, ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле (2.3.3):

 

Мф = Мфс+ТЗР              (2.3.3)

 

Отпуск товарно-материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов.

Если в организации учет движения материальных ценностей организован по третьему варианту, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по ценам приобретений и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материмы», в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования:

• 20 «Основное производство» - при отпуске материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;
• 23 «Вспомогательные производства» при отпуске материалов во вспомогательное производство;
• 25 «Общепроизводственные расходу» - при отпуске материалов 
  на содержание машин, оборудования производственных \ 
  цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
• 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;

- 28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устранение брака;

       - 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов производствам и хозяйствам не участвующим в предпринимательской деятельности.

Одновременно со списанием со склада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет одного из следующих счетов: