Бухгалтерский учет материальных ресурсов в строительстве

На основе групп  показателей производится анализ ликвидности  баланса, который принимает следующий вид :

Таблица 2.1.1- Анализ ликвидности баланса за 2010 год

АКТИВ	На   начало	На   конец	ПАССИВ	На  начало	На   конец	Платежный излишек или недостаток
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы (А1)	0	201	Наиболее срочные обязательства  (П1)	0	1027	0	-826
Быстро реализуемые активы  (А2)	0	316	Краткосрочные пассивы  (П2)	0	0	0	316
Медленно реализуемые  активы  (А3)	0	204	Долго- и среднесрочные пассивы (П3)	0	0	0	204
Трудно реализуемые  активы  (А4)	0	305	Постоянные пассивы  (П4)	0	0	0	305
БАЛАНС	0	1027	БАЛАНС	0	1027
Коэффициент ликвидности (L1)						0	0,41

Источник: собственная  разработка

 

Таблица 2.1.2- Анализ ликвидности баланса за 2011 год

АКТИВ	На   начало	На   конец	ПАССИВ	На  начало	На   конец	Платежный излишек или недостаток
1	2	3	4	5	6	7		8
Наиболее ликвидные активы (А1)	201	23	Наиболее срочные обязательства  (П1)	1027	3877	-826		-3854
Быстро реализуемые активы  (А2)	316	908	Краткосрочные пассивы  (П2)	0	0	+316		+908
АКТИВ	На   начало	На   конец	ПАССИВ	На  начало	На   конец	Платежный излишек или недостаток
1	2	3	4	5	6	7	8
Медленно реализуемые  активы  (А3)	204	1035	Долго- и среднесрочные пассивы (П3)	0	0	+204		+1035
Трудно реализуемые активы  (А4)	305	1614	Постоянные пассивы  (П4)	0	-297	+305		+1309
БАЛАНС	1027	3580	БАЛАНС	1027	3580
Коэффициент ликвидности ( L1)						0,41		0,2

Источник: собственная  разработка

 

Следует отметить, что общий показатель ликвидности (L1) к концу периода ниже нормативного  равного 1.

Как видно из приведенных выше таблиц за два года – баланс не является абсолютно  ликвидным ни в одном из исследуемых периодов.

В общей структуре  соотнесения актива и пассива  как на начало, так и на конец  периода наблюдается дисбаланс  абсолютной ликвидности баланса  за два года, что выражается в следующем:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) < П1- наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства), как на начало так и на конец периода за 2 года.

А2 - быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы) > П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы)

А3 - медленно реализуемые активы (запасы и затраты) > П3- долго- и среднесрочные пассивы (долгосрочные кредиты и займы) – указывает на наличие средств для расчета с долгосрочными кредитами и займами, из-за отсутствия долгосрочных кредитов и займов.

А4 - ттруднореализуемые активы (внеоборотные активы)  > П4-  постоянные пассивы (собственный капитал).

Более подробно степень платежеспособности характеризуют  показатели и оценки платежеспособности с помощью коэффициентов ликвидности.

Расчет показателей  ликвидности деятельности филиала  №1 ОДО «БелСтройСфера»:

К1 – коэффициент  абсолютной ликвидности = А1 / (П1+П2);

К2 – коэффициент  промежуточной ликвидности = (А1+А2) / (П1+П2);

К3 – коэффициент текущей ликвидности = (А1+А2+А3) / (П1+П2);

Расчеты представим в таблице 2.1.3

 

Таблица 2.1.3- Расчет показателей ликвидности предприятия

Показатели	Норматив	Значения
		2010 год		2011 год
		н.п.	к.п.	н.п.	к.п.
1	2	3	4	5	6
К1	от 0,2 до 0,5	0	0,195	0,195	0,006
К2	>=0,5	0	0,503	0,503	0,24
К3	>=1,5	0	0,702	0,702	0,507

Источник: собственная  разработка

На начало периода  коэффициент абсолютной ликвидности  был 0 к концу периода он увеличился и составил 0,006, что не входит в  нормативный диапазон. Это говорит  о том, что на конец периода предприятие не может покрыть имеющиеся у него банковским активом большинство наиболее срочных обязательств и краткосрочные пассивы.

Коэффициент текущей  ликвидности на начало периода составил 0 на  конец периода он увеличился до 0,507

Коэффициент промежуточной ликвидности как на начало не соответствовал нормативу, и на конец 2011 г. меньше требуемого нормативного уровня.

 

2.2 Документальное оформление поступления и использования материалов

 

Строительные  предприятия получают материалы  от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, от своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части, строительные материалы) и других источников. [17,с.181] Материалы поступают на склады, строительные площадки, приобъектные кладовые. Их принимают материально ответственные лица. Затем материалы отпускаются на производство строительно-монтажных работ, на хозяйственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первичными документами, которые должны надлежащим образом оформляться.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, её измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях; должностях лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Первичные операции по получению материалов всегда связаны  с выпиской доверенности на агента по снабжению или заведующего складом в одном экземпляре по форме М-2 или М-2а [Приложение 7]. Разовые доверенности выдаются на 10 дней, а постоянные – на 1 год. Доверенность действительна при предъявлении паспорта.

Поставщики  на основании договоров купли – продажи, договоров поставки или других аналогичных договоров в соответствии с законодательством отгружают покупателям материалы и выписывают счет- фактуры, товарно-транспортные накладные или товарные накладные.

При отгрузке и  перевозке материалов автомобильным транспортом основным документом является товарно-транспортная накладная [Приложение 8], которую грузоотправитель выписывает в 4-х экземплярах:

• первый остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования материалов;
• второй остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материалов;
• третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику; при этом третий экземпляр служит основанием для расчета за транспорт (перевозчик отправляет его плательщику-заказчику автотранспорта), а четвертый – прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

Товарная накладная [Приложение 9] используется для оформления отпуска и приемки груза, если его перемещение осуществляется без оформления транспортных средств. Накладная заполняется в двух экземплярах: первый с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, а второй – у грузоотправителя.

Приемка и оприходование поступающих материалов на складе при перевозке грузов автотранспортом осуществляется на основе товарно-транспортной накладной (ТТН-1), получаемой от грузоотправителя.

При установлении несоответствия поступивших материалов по ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, бой поломка и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет её актом о приемке материалов. В этом случае акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику, к транспортной организации. Груз принимается на основе оформления приходного ордера.

Материалы, поступающие  на ответственное хранение, записываются заведующим складом в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, закупленные  за наличный расчет, подлежат сдаче  на склад и приходуются на основании  документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходно-кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справки при покупке на рынке у населения), которые прикладываются к авансовому отчету.

Материалы, изготовленные в подсобных и вспомогательных производствах строительных организаций, приходуются на склады на основании накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов [Приложение 10]. Они применяются для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Первичные учетные документы отпуска материалов на производство и другие цели. Отпуск материалов на производство – это выдача их со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) и выдача материалов для управленческих нужд. Материалы отпускаются с центральных складов по нормам на объемы производственной программы и по мере отпуска со складов подразделений списываются со счетов учета материальных ценностей на счета учета затрат на производство, управленческих нужд или расходов будущих периодов.

Порядок отпуска  материалов со склада для использования  в производстве устанавливается  руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода с указанием наименования, количества, учетной цены и суммы по каждому наименованию, номера и наименования заказа (изделия, продукции), на который израсходованы материалы. На основании такого акта производится списание материалов с подотчета подразделения и отнесение их на соответствующие затраты.

Отпуск материалов со склада осуществляется по установленным  лимитам, разработанным на основании утвержденных норм. Отпуск осуществляется по лимитно-заборным картам, требованиям-накладным и накладным.

Первичные документы учета материалов на складах. Для хранения материалов создаются центральные склады и склады подразделений. Ответственность за хранение и движение материалов на складе возлагается на кладовщика, для чего с ним заключается договор о материальной ответственности. На него же возлагается ответственность ведения учета материалов. Для этого используется карточка складского учета, где кладовщик отражает движение материалов по количеству, ассортименту и сортам.

На  каждый вид, наименование и сорт материалов в бухгалтерии предприятия открываются карточки  складского учета, где отражаются: наименование предприятия, номер карточки, номер склада, наименование материала, марка, сорт, размер, единица измерения, номенклатурный номер, учетная цена.

На основании  приходных и расходных документов кладовщик ежедневно производит записи в карточки складского учета  только в количественном выражении  и выводит новый остаток.

Первичные приходные  и расходные документы кладовщик  в определенные сроки сдает в  бухгалтерию в сопровождение  реестра сдачи документов. Первый экземпляр реестра с документами  остается в бухгалтерии, а второй после тщательной проверки возвращается кладовщику с подписью бухгалтера.