Бухгалтерский учет лизинговых операций

    Такая позиция изложена в Письме Минфина  России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1.

    Таким образом, сумма амортизации, начисленная лизингополучателем в течение срока договора лизинга, для целей налогообложения прибыли не являлась расходом лизингодателя.

    В бухгалтерском учете лизингодателя  на расходы списывается стоимость  предмета лизинга в полном объеме, а в налоговом учете на расходы спишется только остаточная стоимость лизингового имущества, документально подтвержденная регистром налогового учета лизингополучателя, либо через амортизационные отчисления, либо единовременно при выбытии объекта.

    С 1 января 2006 г. лизингодатели могут  учитывать в составе прочих расходов затраты на приобретение лизингового  имущества, которое передано на баланс лизингополучателя в соответствии с новой редакцией пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

    С 1 января 2006 г. данные расходы признаются в налоговом учете в соответствии со ст. 272 НК РФ равномерно в течение  срока договора лизинга. При этом Налоговым кодексом не предусмотрено  признание той части расходов, которые возникают до 1 января 2006 г.

    Подведем  итог анализа наиболее спорных и  сложных моментов в налоговом  учете сторон договора лизинга, выбрав наименее рискованные и наиболее выгодные формы проведения лизинговой сделки.

    При приобретении предмета лизинга все  расходы на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, с целью снижения налоговых рисков следует возлагать на лизингодателя.

    При этом если срок договора лизинга существенно  короче срока полезного использования предмета лизинга, то эти же расходы, договором лизинга возложенные на лизингополучателя, будут списаны быстрее у лизингополучателя, чем у лизингодателя.

    Если  по условиям договора лизинга передача права собственности на предмет  лизинга после полной уплаты лизинговых платежей не предусматривается, то наименее рискованным с позиции налогообложения и наиболее выгодным для лизингополучателя является условие договора об учете предмета лизинга на балансе лизингодателя (см. статью И. Антоненко "Выгода на балансе лизингодателя" в журнале "Учет. Налоги. Право", N 18 за 2006 г.).

    Если  по условиям договора предусматривается  переход права собственности  на предмет лизинга после полной уплаты лизинговых платежей, то в договоре следует указать выкупную стоимость предмета лизинга.

    Если  выкупная стоимость оговорена в  договоре отдельным платежом с целью  снижения налогового риска, то уплату выкупной стоимости выгоднее производить  в момент перехода права собственности  на предмет лизинга или позднее.

    Если  же уплата выкупной стоимости будет производиться в течение срока договора лизинга, то у лизингодателя сумма аванса будет формировать налоговую базу по НДС. При этом лизингополучатель не сможет принять к вычету НДС до момента перехода права собственности на предмет лизинга.

    С точки зрения налога на прибыль полученная выкупная стоимость у лизингодателя  является авансом полученным, а уплаченная лизингополучателем является авансом  выданным и, таким образом, не включается в расходы текущего периода. В  качестве расхода лизингополучатель ее признает после перехода к нему прав собственности через амортизационные отчисления в течение оставшегося срока службы предмета.

    При приобретении предмета лизинга лизингодатель  с целью снижения налогового риска  не применяет амортизационную премию, указанную в п. 1.1 ст. 259 НК РФ. 

Налог на имущество 

    Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

    Таким образом, плательщиком налога на имущество является та сторона, на балансе которой находится предмет лизинга.

    До 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности, учитываемые по правилам бухгалтерского учета на счете 03, не являлись объектом налогообложения, так  как в соответствии с ПБУ 6/01 не включались в состав основных средств.

    Это подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 и др.

    В соответствии с Приказом Минфина  России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" доходные вложения в материальные ценности включены в состав основных средств.

    Таким образом, начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 г.), подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

    Это же мнение изложено в Письмах Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 07.06.2006 N 03-06-01-04/130, от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113. 

Транспортный  налог 

    Согласно  ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

    Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным  законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

    В соответствии с Правилами регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов к ним в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения Министерства внутренних дел  Российской Федерации, утвержденными  Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, регистрируются транспортные средства, используемые по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

    Вышеуказанными  Правилами предусмотрена возможность  временной - на срок действия договора лизинга - регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

    По  соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию  предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества (п. 3 ст. 20 Закона о лизинге).

    На  основании вышеизложенного, в случае если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

    Таким образом, плательщиком транспортного  налога является та организация, на имя  которой зарегистрирован автомобиль. Данная позиция содержится в Письмах  Минфина России от 14.09.2005 N 03-06-04-04/38, от 16.09.2005 N 03-06-04-04/39.