Бухгалтерский учет лизинговых операций

 

Учет  у лизингодателя 

Приобретение  предмета лизинга 

    На  основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

    Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие  условия:

    а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

    В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Данное положение можно считать еще одним критерием отнесения имущества к основным средствам.

    Маловероятно, что предметом лизинга может  стать имущество стоимостью менее 20 000 руб., однако по действующему бухгалтерскому законодательству данное имущество, даже предназначенное для сдачи в аренду, не является основным средством и не будет учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности, а его стоимость будет списана единовременно в составе материально-производственных запасов.

    Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

    Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

    - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые  за доставку объекта и приведение  его в состояние, пригодное  для использования;

    - суммы, уплачиваемые предприятием  за осуществление работ по  договору строительного подряда и иным договорам;

    - суммы, уплачиваемые предприятием  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

    - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

    - невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

    - вознаграждения, уплачиваемые посредническим  предприятиям, через которые приобретены  основные средства;

    - иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением основных средств.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

    Следовательно, при приобретении предмета лизинга  в первоначальную стоимость должны быть включены:

    - расходы на доставку предмета  лизинга, включая расходы по  погрузке предмета лизинга в  транспортные средства и его  транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этого предмета согласно договору;

    - плата за хранение предмета  лизинга в месте приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

    - расходы на командировки, связанные  с непосредственной закупкой  предмета лизинга;

    - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим предприятиям;

    - расходы на таможенное оформление  и оплату таможенных сборов  и пошлин;

    - консультационные и информационные  услуги, связанные непосредственно с закупкой предмета лизинга;

    - оплата регистрационных взносов,  если предмет лизинга подлежит  государственной регистрации;

    - если предмет лизинга является  объектом недвижимости, то в его  первоначальную стоимость включаются  платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

    - расходы, поименованные в Законе  о лизинге в качестве дополнительных  услуг, такие, как приобретение  у третьих лиц товарно-материальных  ценностей, необходимых в период  проведения монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ;

    - расходы на осуществление монтажных  (шефмонтажных) и пусконаладочных  работ в отношении предмета  лизинга, обучение персонала;

    - расходы на подготовку производственных  площадей и коммуникаций, услуги по проведению работ, связанных с установкой (монтажом) предмета лизинга;

    - расходы на другие работы и  услуги, без оказания которых  невозможно использовать предмет  лизинга.

    Порядок формирования первоначальной стоимости  предмета лизинга у лизингодателя  зависит от условий договора лизинга. Так, например, если по условиям договора лизинга предмет лизинга поставляется непосредственно от поставщика к лизингополучателю и транспортные расходы оплачивает лизингополучатель, то данные расходы не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга у лизингодателя.

    То  же относится и к другим аналогичным  расходам; если пусконаладочные расходы  также несет лизингополучатель, то они не включаются в стоимость  имущества у лизингодателя.

    Оценка  предмета лизинга, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    Фактические затраты на приобретение предмета лизинга определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате предмета лизинга, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

    Хозяйственные операции по приобретению предмета лизинга  у лизингодателя отражаются в  бухгалтерском учете следующим образом. 

 

    Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче в пользование предмета лизинга лизингополучателю, поступлению лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе находится предмет лизинга. Как уже отмечалось ранее, предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. По окончании договора лизинга имущество может быть возвращено лизингодателю либо может быть осуществлена передача прав собственности лизингополучателю при условии полной оплаты лизинговых платежей, покрытия всех расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга или оплаты выкупной стоимости.

    По  условиям договора лизинга предмет  лизинга учитывается на балансе  лизингодателя и по окончании  договора договор купли-продажи  не оформляется, и предмет лизинга  возвращается лизингодателю.

    Передача  предмета лизинга лизингополучателю  отражается записями в аналитическом  учете по счету 03 (п. 3 Указаний). К  балансовому счету 03 открываются  субсчета:

    1 "Имущество для передачи в  лизинг";

    2 "Имущество, переданное в лизинг".

    Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 "Имущество, переданное в лизинг" и кредиту счета 03/1 "Имущество для передачи в лизинг".

    Возврат предмета по окончании договора лизинга  отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 "Имущество для передачи в  лизинг" Кредит 03/2 "Имущество, переданное в лизинг".

    Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге  амортизационные отчисления производит лизингодатель.

    Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

    В налоговом учете согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3.

    В соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете, признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".