Бухгалтерский учет лизинговых операций

    Таким образом, ежемесячно по кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов" и по дебету счета 91/2 "Прочие расходы" списывается соответствующая часть  балансовой стоимости предмета лизинга, определяемая как частное от деления балансовой стоимости предмета на срок договора лизинга.

    На  основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом  на добавленную стоимость. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС. 

    Пример. При тех же условиях передачи предмета лизинга, что и в предыдущем примере (см. с. 71), хозяйственные операции отражаются следующим образом. 

 

    Если  предмет лизинга по окончании  договора возвращается лизингодателю, то возврат предмета лизинга в  учете лизингодателя отражается следующим образом.

    На  основании п. 7 Указаний об отражении  в учете операций лизинга при  возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя  отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам".

    Если  при этом возвращается имущество  с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

    А так как использование имущества  для лизинга прекращается, то его  стоимость переносится с кредита  счета 03, субсчет "Имущество для  сдачи в лизинг", на счет 01 "Основные средства".

    Эти операции отражаются следующими записями. 

 

    Передача  прав собственности на предмет лизинга  по окончании договора лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим  образом.

    Доход от передачи прав собственности на предмет лизинга в соответствии с ПБУ 9/99 отражается по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга, при этом учетная стоимость предмета лизинга списывается с забалансового счета 011.

    В соответствии со ст. 146 НК РФ выручка  от передачи прав собственности является объектом обложения НДС.

    В случае отсутствия в договоре лизинга  выкупной стоимости передача прав отражается путем списания учетной стоимости  с забалансового счета 011 следующими записями. 

 

Учет  у лизингополучателя 

Учет  у лизингополучателя при условии, что имущество

Учитывается на балансе лизингодателя 

    Поступление лизингового имущества на балансе  лизингополучателя не отражается.

    В соответствии с п. 8 Указаний об отражении  в учете операций лизинга стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга.

    Ежемесячно  в бухгалтерском учете лизингополучателя  сумма лизинговых платежей отражается бухгалтерской записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

    НДС, предъявленный лизингодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76/5. Указанная сумма НДС  принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). 

    Пример. Срок договора лизинга - 2 года.

    Ежемесячный лизинговый платеж - 11 800 руб., включая  НДС.

    Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. 

 

Если  предмет лизинга по соглашению сторон

не возвращается лизингодателю,

а права  собственности передаются лизингополучателю 

    Переход прав собственности на предмет лизинга  согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае, если выкупная стоимость равна нулю.

    Предположим, что выкупная стоимость равна  сумме ежемесячного лизингового  платежа. В таком случае при оплате выкупной стоимости произойдет переход  прав на предмет лизинга к лизингополучателю.

    В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов).

    Выкупная  стоимость предмета лизинга отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60.

    Списывают предмет лизинга с забалансового  счета 001.

    Сумму выплаченных в течение срока  действия договора лизинга лизинговых платежей, увеличенную на выкупную стоимость, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08. Одновременно сумма выплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 02 "Начисление амортизации по основным средствам".

    Таким образом, по дебету счета 01 отражается объект лизинга в полной сумме  расходов на его приобретение, т.е. сумма  лизинговых платежей и выкупной стоимости. По кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" отразилась сумма  лизинговых платежей, уже включенная в расходы в период действия договора лизинга. Таким образом, остаточная стоимость предмета лизинга равна выкупной стоимости.

    Специалисты в области бухгалтерского учета  порой придерживаются иного порядка  отражения в учете операции по переходу права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Предлагаем следующий вариант.

    По  дебету счета 01 и кредиту счета 08 отражают только выкупную стоимость. Таким  образом, и первоначальная стоимость, и выкупная стоимость после перехода права собственности равны выкупной стоимости предмета лизинга.

    Однако  данная позиция не соответствует  п. 11 Указаний об отражении в учете  операций лизинга, в соответствии с  которыми "при выкупе лизингового  имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".