Бухгалтерский учет лизинговых операций

    В отличие от предложенного нами варианта Указания не используют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" для формирования полной стоимости.

    Например, выкупная стоимость равна 11 800 руб. включая  НДС - 43 200 руб., уплаченная сумма лизинговых платежей составила 283 200 руб., включая НДС, в течение срока договора лизинга. После уплаты выкупной стоимости и всей суммы лизинговых платежей право собственности перешло к лизингополучателю. В учете лизингополучателя данная операция может быть отражена следующим образом. 

 

    Если  выкупная стоимость равна нулю, то в соответствии с п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

    Таким образом, отразить переход права  собственности у лизингополучателя  можно следующим образом. 

 

Учет  у лизингополучателя при условии,

что имущество  учитывается на балансе

лизингополучателя 

    Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 01/2 "Арендованное имущество".

    Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76/5.

    Указанную сумму организация вправе принять  к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Ежемесячно  в течение срока договора лизинга  лизингополучатель начисляет причитающиеся  лизингодателю лизинговые платежи  по дебету счета 76/5 в корреспонденции  со счетом 76, например субсчет 76/6 "Задолженность  по лизинговым платежам".

    А так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет 2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг".

    При начислении амортизационных отчислений в налоговом учете налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

    Таким образом, амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам бухгалтерского учета, и амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам налогового учета, различны.

    Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя  признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, отражаемых в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение указанных разниц и отложенных налоговых обязательств производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов по договору лизинга в размере, превышающем сумму расходов, признаваемую в налоговом учете.

    Например, стоимость переданного на баланс предмета лизинга в сумме лизинговых платежей, рассчитанных за весь срок действия договора лизинга, составляет 1 180 000 руб., включая НДС - 18%. Срок договора лизинга - 50 месяцев, в срок полезного использования объекта установлен 60 месяцев. 

 

Отражение в учете лизингополучателя

перехода  прав собственности на объект лизинга

при оплате выкупной стоимости 

    Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе  лизингополучателя, то при выкупе предмета лизинга лизингополучателем и при  условии погашения всей суммы  предусмотренных договором лизинга  лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. 

    Пример. Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 118 000 руб.

    Оставшийся  срок полезного использования - 10 месяцев.

    Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 000 000 руб.

    Отражаем  выкуп предмета лизинга по окончании  срока действия договора лизинга  следующими записями. 

 

Отражение в учете лизингополучателя

возврата  предмета лизинга лизингодателю 

    Если  по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его возврат лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 01 в сумме накопленной по нему амортизации, а его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91/2 "Прочие расходы" и признается операционным расходом от выбытия основного средства.

    Одновременно  производится уменьшение отложенного  налогового обязательства, возникшего при отражении расходов в налоговом учете в сумме большей, чем в бухгалтерском учете, ввиду включения в состав расходов для целей налогового учета не только суммы начисленной амортизации, но и разницы между суммой амортизации и лизинговым платежом.

    Эти операции отражаются записями. 

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 

Налог на добавленную стоимость 

    Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную  стоимость" НК РФ установлено, что  объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.