Бухгалтерский учет лизинговых операций

    С момента прекращения начисления амортизации по лизинговому имуществу  в налоговом учете и до момента  полного погашения его стоимости  в бухгалтерском учете либо списания оборудования с баланса организации сумма накопленных на счете 77 отложенных налоговых обязательств будет равномерно уменьшаться.

    Лизинговые  платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются  у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

    Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю  и причитающаяся к уплате в  бюджет, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". 

    Пример. Отражение в учете операций у  лизингодателя при учете предмета лизинга на его балансе без  последующего выкупа имущества

    Первоначальная  стоимость предмета лизинга - 100 000 руб.

    Срок  полезного использования (в бухгалтерском  и налоговом учете) - 5 лет.

    Коэффициент ускоренной амортизации в налоговом  учете установлен 2.

    Срок  договора лизинга - 2 года. Ежемесячная  сумма лизинговых платежей по условиям договора составляет 11 800 руб., в том  числе НДС - 1800 руб. 

 

    По  условиям договора лизинга предмет  лизинга учитывается на балансе  лизингодателя, но по окончании договора права собственности передаются лизингополучателю.

    Первый  и второй этапы лизинговой сделки отражаются в бухгалтерском учете  так же, как и в предыдущем примере (см. с. 67), так как условия сделки аналогичные.

    Различия  появляются на третьем этапе, так  как предмет лизинга не возвращается лизингодателю, а права собственности  на него передаются лизингополучателю.

    В данном случае предмет лизинга переходит  в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

    В бухгалтерском учете лизингодателя  указанная операция в рассматриваемой  ситуации отражается как продажа основных средств.

    Поступления от продажи имущества являются прочими  доходами и отражаются по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции  с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере  выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов - пояснения к счету 91).

    В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость  выбывающего объекта основных средств  подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной  амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

    НДС, начисленный со стоимости реализованного автомобиля (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91/2.

    При выбытии предмета лизинга в бухгалтерском  учете погашается вся сумма ранее  признанных налогооблагаемых временных  разниц и числящихся отложенных налоговых обязательств. Данная операция отражается по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02; План счетов).

    По  соглашению сторон выкупная стоимость  установлена равной 11 800 руб.

    На  дату перехода права собственности  на предмет лизинга в бухгалтерском учете делают следующие записи. 

 

    По  условиям договора предмет лизинга  учитывается на балансе лизингополучателя, и по окончании срока действия договора при условии полной оплаты выкупной стоимости происходит передача прав собственности на предмет лизинга.

    В различных источниках операции передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя  отражаются по-разному. Это связано  с тем, что Указания об отражении  в учете операций лизинга устарели и не соответствуют ни действующей Инструкции по применению Плана счетов, ни действующим Положениям по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    Однако  Минфин России продолжает ссылаться  на упомянутые Указания. Например, в  Письме от 02.11.2005 N 07-05-10/49 "Об учете предмета лизинга" Минфин прямо указывает на то, что данные Указания следует применять с учетом Инструкции по применению Плана счетов.

    Приведем  варианты учета операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя, для того чтобы читатель смог сам выбрать наиболее приемлемый для него вариант учета.

    Вариант 1. В соответствии с Указаниями об отражении в учете операций лизинга.

    Передача  лизингового имущества лизингополучателю  отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту счета 91/1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам", отражается балансовая стоимость оборудования, передаваемого по договору лизинга. По дебету счета 91/2 "Прочие расходы" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03. По кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счета 76/5 отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и балансовой стоимостью лизингового имущества.

    Одновременно  лизингодатель отражает переданное лизингополучателю оборудование на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

    Лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для учета которых Планом счетов предназначен счет 90 "Продажи" (п. 5 ПБУ 9/99). Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается по кредиту счета 90/1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

    На  основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в лизинг на территории РФ признается объектом обложения налогом  на добавленную стоимость. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как сумма лизингового платежа без включения в него НДС. 

    Пример. Балансовая стоимость предмета лизинга - 100 000 руб.

    Срок  договора лизинга - 2 года.

    Ежемесячная сумма лизинговых платежей с НДС - 11 800 руб.

    Лизинговые  операции отражаются в учете следующими записями. 

 

    Вариант 2. В соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету, в частности  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    При передаче предмета лизинга лизингополучателю  в случае, если предмет лизинга  учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель списывает предмет  лизинга со своего баланса и учитывает  его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге, Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).

    Общая сумма задолженности по договору лизинга (в данном случае - общая сумма лизинговых платежей) отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с кредитом счета 03.

    Для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма  лизинговых платежей, подлежащая выплате  лизингополучателем по условиям договора лизинга (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

    Сумма дохода лизинговой компании от предоставления имущества в лизинг отражается в сроки, установленные для выплаты лизинговых платежей согласно графику, по кредиту счета 90/1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

    В рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора лизинга выручка от сдачи оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в сумме 11 800 руб.

    Расходы, понесенные организацией в связи  с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99).

    Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

    Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя, ежемесячно равными долями включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока договора лизинга, так как по окончании данного срока по условиям договора лизингодатель передает права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.