Бухгалтерский учет лизинговых операций

 

   Если  предметом лизинга является транспортное средство, то возникает вопрос: кто  будет уплачивать транспортный налог? В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Транспортное средство, переданное согласно договору лизинга, по договоренности сторон может быть зарегистрировано либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя (ст. 20 Закона о лизинге). Таким образом, плательщиком налога является та сторона договора, на которую зарегистрировано транспортное средство.

   В силу п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД РФ от 27.01.03 № 59 (далее – Правила), транспортные средства, приобретенные на основании договора лизинга, по письменному соглашению сторон регистрируются на лизингодателя или лизингополучателя. Возможность временной регистрации автотранспортных средств на лизингополучателя предусмотрена п. 52.2 Правил.

   Регистрация транспортного средства на лизингополучателя  согласно п. 108 Правил может осуществляться:

• если объект лизинга не зарегистрирован на лизингодателя;
• если объект лизинга зарегистрирован на лизингодателя, но имеется письменное соглашение сторон о временной его регистрации на лизингодателя.

   В первом случае плательщиком транспортного  налога будет лизингополучатель, так как на него зарегистрирован объект лизинга, и, следовательно, соблюдены требования ст. 357 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.01.05 № 03-06-04-04/1). Во втором случае – при временной (на срок действия договора лизинга) регистрации на лизингополучателя транспортного средства, зарегистрированного на лизингодателя, – плательщиком транспортного налога во избежание двойного налогообложения является лизингодатель, то есть собственник ТС, указанный в свидетельстве о регистрации и паспорте транспортного средства (письма МФ РФ от 20.01.05 № 03-06-04-04/1, от 16.09.05 № 03-06-04-04/39).

   Неправомерное начисление транспортного налога влечет занижение налогооблагаемой прибыли.

   Окончательная регистрация транспортных средств  на лизингополучателя может быть осуществлена после подтверждения перехода права собственности от лизингодателя к лизингополучателю (п. 52.4 Правил).

   6.Заключение.

 

   Лизинг  как совокупность экономических  и правовых отношений является одним  из способов привлечения инвестиционных ресурсов в основные фонды, наряду с банковским кредитованием и размещением собственных ценных бумаг. Однако далеко не все предприятия могут позволить себе привлечение инвестиций с помощью дополнительной эмиссии акций или размещения облигаций. Долгосрочное банковское кредитование также не всегда является верным решением, поскольку банки предпочитают работать с крупными клиентами, имеющими безупречную репутацию.

   Альтернативным способом финансового обслуживания инвестиционного процесса в этом случае является лизинг, с помощью которого предприятие имеет возможность оперативно решать производственные задачи, не покупая дорогостоящего оборудования, а путем временного его использования.

   Преимущества  лизинга для арендаторов:

• лизинг предполагает 100-процентное финансирование и не требует быстрого возврата всей суммы долга;
• аренда обеспечивает финансирование арендатора в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах. Это особенно выгодно мелким заемщикам, для которых просто невозможно столь удобное и гибкое финансирование посредством ссуды или возобновляемого кредита, какое получают более солидные компании. Лизинговое соглашение может быть разработано с учетом специфических особенностей арендаторов;
• многие арендаторы имеют долгосрочные финансовые планы в течение реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании;
• при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решается одновременно;
• приобретение активов посредством лизинга выполняет "золотое правило финансирования", согласно которому финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива. Если при покупке актива используется заемный капитал, то обычно требуется более быстрое погашение ссуды, чем срок эксплуатации актива;
• лизинг повышает гибкость арендатора в принятии решений. В то время, как при покупке существует только альтернатива "не покупать", при лизинге арендатор имеет более широкий выбор. Из лизинговых контрактов с различными условиями арендатор может выбрать тот, который наиболее точно отвечает его потребностям и возможностям;
• в виду того, что лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, арендатор имеет больше возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем это имеет место при покупке оборудования;
• в виду того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативную ему ссуду на приобретение тех же активов;
• при использовании лизинга, арендатор может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может использовать на другие цели;
• так как лизинг долгое время служит средством реализации продукции производства, то государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций;
• в случае низкой доходности арендатора последний может воспользоваться возвратным лизингом, дающим возможность получения льготного налогообложения прибыли;
• лизинг позволяет арендатору, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать крупный проект;
• возможность получения высокой ликвидационной стоимости предмета лизинга в конце контракта является во многих случаях определяющим для принятия лизинга арендаторами.

Помимо  перечисленного, арендатор имеет  ряд преимуществ в учете арендуемого  имущества. Среди них:

• лизинговые платежи, уплачиваемые арендатором, учитываются у него в себестоимости, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
• лизинг не увеличивает долг в балансе арендатора и не затрагивает соотношений собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижается;
• учет и амортизация лизингового имущества производится на балансе лизингодателя. Срок лизинга как правило соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта обычно бывает меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно, ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования.

   Всё вышесказанное делает лизинг в современной экономике одним из основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства.

Недостатками  лизинга являются:

• На лизингодателя ложится риск морального старения оборудования и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита. Поэтому лизинговой сделке предшествует большая предварительная работа по ее экспертизе.
• Лизингополучатель, не являющийся собственником своих основных средств, не может предоставить их в качестве залога в случае необходимости банковского займа, что снижает его шансы к получению такого займа на более выгодных условиях. Лизингодатель, не имеющий "дешевых" и стабильных источников финансовых средств, подвержен риску внезапного изменения процентных ставок по кредитам, которые он вынужден брать для финансирования инвестиций лизингополучателя, что удорожает и стоимость лизингового контракта. Этот риск нейтрализуется, если лизинговая компания является филиалом крупного банка.

   В современной практике бухгалтерский  учет лизинговых операций представляет определенные трудности, связанные  с особенностью учета  подобных операций. Можно выделить некоторые проблемы: для лизингодателя невыгоден учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга; проблема по начислению амортизации, т.к. лизингополучатель не является собственником данного имущества; проблема применения ускоренной амортизации по объекту лизингового договора; если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей, в свою очередь налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению.

   Помимо  особенностей бухгалтерского учета лизинговым операциям присущи особенности налогообложения. Так, проблемы, возникающие в налогообложении лизинговых операций, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).

   В настоящее время рынок лизинговых услуг во всем мире находится в  тяжелом положения из-за мирового финансового кризиса 2008г.

   Положение дел в настоящее время таково, что около 70% лизинговых компаний остановили финансирование новых сделок. В числе  таких компаний — крупнейшие игроки рынка; 25% компаний продолжают финансировать  новых клиентов, существенно ужесточив  условия и сузив продуктовое предложение. К числу таких компаний можно отнести, например, «Европлан», «Каркаде», «Авангард Лизинг». Не более 5% компаний продолжают работать приблизительно на тех же условиях, что и до кризиса. К последним относятся компании, так или иначе имеющие доступ к государственному финансированию («ВТБ Лизинг», «Росагролизинг» и др.), а также некоторые компании, специализированные в наиболее конкурентном сегменте лизинга нового автотранспорта («ФБ Лизинг»), или компании при производителях («МАН Финанс», «Скания Лизинг»).

   На  конференции в Барселоне и  в обращении правительства к  Северо-Западной лизинговой ассоциации предлагалось:

   — предоставить лизинговым компаниям, как  и банкам, право на получение кредитов на поддержание ликвидности и  на реализацию новых проектов. Это позволит повысить контроль за обоснованным использованием государственных средств в период кризиса;

   — предусмотреть при выдаче кредитов банкам адресность их использования, указав, что в определенном объеме они  должны быть направлены для реализации инвестиционных проектов, включая лизинговые;

   — ввести мораторий на одностороннее  повышение банками ставок по уже  заключенным договорам;

   — предусмотреть введение в действие механизма ускоренной амортизации  с коэффициентом не выше трех при  линейном методе начисления амортизации для первых трех амортизационных групп с 1 января 2010 года. Это позволит не нарушить принципы Гражданского и Налогового кодексов по двум основаниям: закон обратной силы не имеет; вносимые изменения не должны привести к ухудшению положения налогоплательщика;

   — законодательно закрепить в Налоговом  кодексе право лизинговых компаний на использование инвестиционной льготы, предоставленной производственным предприятиям, и др.

   Полагаю, что предложенные меры позволят придать  импульс инвестиционной активности в мире, поскольку в деятельности лизинговых компаний аккумулируются интересы большого количества предприятий и организаций.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Список  использованной литературы.

 

1. Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
2. Федеральный закон от 29.01.02 № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге».
3. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом МФ РФ от 17.02.97 № 15.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.
6. Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета
7. Журнал «Финансовый менеджмент» №2, 2003г.
8. Н.П.Кондраков «Бухгалтерский учет», учебное пособие, М.:ИНФРА-М, 2005г.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1. Статьи ГК РФ.

 

§ "6." Финансовая аренда (лизинг)

Статья 665. Договор финансовой аренды

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Статья 666. Предмет договора финансовой аренды