Бухгалтерский учет лизинговых операций

Негосударственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования

«Самарский  институт-Высшая школа  приватизации и предпринимательства»

 
 

Факультет «Финансы и кредит»

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая работа на тему:

«Бухгалтерский учет лизинговых операций»

 
 
 
 
 

Студент: группа СЗФ-07-6-10

Ильина  А.А.

Преподаватель:

ст.преподаватель  Горький А.С.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Самара 2009г

 

Содержание.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Введение.

 

   Слово ЛИЗИНГ происходит от английского слова  «LEASE» - аренда. Определение лизинга или финансовой аренды содержится в двух документах –  Гражданском кодексе РФ (ст. 665) и  Федеральном законе РФ «О финансовой аренде (лизинге)». Ниже приводится определение, взятое из Федерального закона:

   Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

   История арендных отношений насчитывает  более 4000 лет. Первые договоры аренды историки нашли в шумерском городе Ур. Они  были написаны на глиняных табличках, датируемых 2000 г. до н.э. В основном древние шумеры арендовали сельскохозяйственный инвентарь. Но не только плуги были объектом аренды в древнем мире.

   Финикийцы успешно сдавали в аренду морские  суда и в качестве дополнения предлагали свои команды. В Средние века пользовалась популярностью аренда рыцарских доспехов, купить которые мог далеко не каждый.

   Современный лизинг появился в середине XX века. В начале 1940-х годов продавец автомобилей  из Чикаго Золи Фрэнк придумал отдавать в аренду не один, а целый парк машин. Сегодня этого человека называют «отцом современного автолизинга». Первые лизинговые компании появились спустя десять лет - в середине 50-х годов XX века. В некоторых источниках содержится точная дата – 1954 год. С этого времени начинается современная история лизинга. Спустя десятилетия финансовая аренда стала чрезвычайно популярной в мире. Сегодня в развитых странах на долю лизинга приходится до 30-40% реальных инвестиций в экономику.

   В России финансовая аренда появилась  намного позже – в начале 90-х годов. Поэтому история лизинга в России насчитывает всего полтора десятка лет, в то время как на Западе – больше полвека. Тем не менее, в нашей стране все больше предприятий уже оценили преимущества лизинга. В условиях нехватки инвестиций, трудности получения долгосрочного финансирования и острой необходимости обновлять производство финансовая аренда становится выгодным инструментом для развития промышленности и торговли.

   За  более чем полувековой период лизинговый бизнес завоевал весь мир, превратившись в одну из важнейших частей инвестиционной политики многих государств. Постепенно процесс распространения лизингового бизнеса стал служить косвенным критерием разновидности экономических отношений в стране. Что выглядит вполне логичным, т.к. лизинговая деятельность является признаком высочайшей предпринимательской культуры. И в большинстве экономически развитых государств темпы роста количества лизинговых сделок, как правило, имеют опережающую динамику развития по отношению к основным макроэкономическим показателям.

   В мировой практике термин «лизинг» используется для обозначения различного рода сделок, основанных на товарах длительного  пользования. В зависимости от срока, на который заключается договор  аренды, различают три вида арендных операций:

 

• краткосрочная аренда (рентинг) – на срок от одного дня до одного года;
• среднесрочная аренда (хайринг) – на срок от одного года до трех лет;
• долгосрочная аренда (лизинг) – на срок от трех до двадцати лет и более.

   Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду машин и оборудования или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве специализированной (лизинговой) компании, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает ему это имущество в аренду на долгосрочный период. Таким образом, лизинговая компания фактически кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда».

   В отличие от договора купли-продажи, по которому право собственности  на товар переходит от продавца к  покупателю, при лизинге право  собственности на предмет аренды сохраняется за арендодателем, а лизингополучатель приобретает лишь право на его временное использование. По истечении срока лизингового договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить лизинговый договор или вернуть оборудование владельцу по истечении срока договора.

   С экономической точки зрения лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным  на покупку оборудования. При кредите  в основные фонды заемщик вносит в установленные сроки платежи  в погашение долга, при этом банк для обеспечения возврата кредита сохраняет за собой право собственности на кредитуемый объект до полного погашения ссуды. При лизинге арендатор становится владельцем взятого в аренду имущества только по истечении срока договора и выплаты им полной стоимости арендованного имущества. Однако такое сходство характерно только для финансового лизинга. Для другого вида лизинга – оперативного – наблюдается большее сходство с классической арендой оборудования.

   По  своей юридической форме лизинговая сделка является своеобразным видом долгосрочной аренды инвестиционных ценностей.

   Четкое  определение лизинговой операции имеет  важное практическое значение, так  как при несоблюдении установленных  законом правил ее оформления она  не может быть признана лизинговой сделкой, что чревато для участников операции рядом неблагоприятных финансовых последствий.

   В своей работе я рассмотрю отрицательные  и положительные стороны лизинга, особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, тенденции развития и место лизинга в современной экономике.

 

2.Классификация лизинговых операций.

 

   Современный рынок лизинговых услуг характеризуется  многообразием форм лизинга, моделей  лизинговых контрактов и юридических  норм, регулирующих лизинговые операции.

   В зависимости от различных признаков лизинговые операции можно сгруппировать следующим образом.

   По  составу участников различают:

• прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка).
• косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через посредника (трехсторонняя или многосторонняя сделка).

   Частным случаем прямого лизинга считают  возвратный лизинг, сущность которого в том, что лизинговая фирма приобретает  у владельца оборудование и сдает  его ему же в аренду.

   По  типу имущества выделяют:

• лизинг движимого имущества;
• лизинг недвижимого имущества;
• лизинг имущества, бывшего в эксплуатации.

   По  степени окупаемости существует:

• лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит полная выплата стоимости имущества;
• лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества.

   По  условиям амортизации различают:

• лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга;
• лизинг с неполной амортизацией, т.е. с частичной выплатой стоимости.

   По  степени окупаемости и условиям амортизации выделяют:

• финансовый лизинг, т.е. в период действия договора о лизинге арендатор выплачивает арендодателю всю стоимость арендуемого имущества (полную амортизацию). Финансовый лизинг требует больших капитальных вложений и осуществляется в сотрудничестве с банками;
• оперативный лизинг, т.е. передача имущества осуществляется на срок, меньший, чем период его амортизации. Договор заключается на срок от 2 до 5 лет. Объектом такого лизинга обычно является оборудование с высокими темпами морального старения.

   По  объему обслуживания различают:

• чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого предмета аренды берет на себя лизингополучатель;
• лизинг с полным набором услуг – полное обслуживание объекта сделки возлагается на лизингодателя;
• лизинг с частичным набором услуг – на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию предмета лизинга.

   В зависимости от сектора рынка, где происходят операции, выделяют:

• внутренний лизинг – все участники рынка представляют одну страну;
• международный лизинг – хотя бы одна из сторон или все стороны принадлежат разным странам, а также если одна из сторон является совместным предприятием.

   Внешний лизинг подразделяют на экспортный и  импортный лизинг. При экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном лизинге – лизингодатель.

   По  отношению к налоговым и амортизационным  льготам выделяют:

• фиктивный лизинг – сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения необоснованных налоговых и амортизационных льгот;
• действительный лизинг – арендодатель имеет право на такие налоговые льготы, как инвестиционная скидка и ускоренная амортизация, а арендатор может вычитать арендные платежи из доходов, заявляемых для уплаты налогов.

   По  характеру лизинговых платежей различают:

• лизинг с денежным платежом – все платежи производятся в денежной форме;
• лизинг с компенсационным платежом – платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;
• лизинг со смешанным платежом.

   Существующие  формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинг.

   Оперативный лизинг – это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта.

   Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки: