Бухгалтерский учет лизинговых операций

   Второй  период продолжался около четырех  лет. В это время внешнеэкономические  торговые отношения были либерализованы, предприятия получили право выхода на внешний рынок, в связи с чем у многих из них появился источник иностранной валюты. Затем появилась возможность приобретения ее на внутреннем рынке. Перевод предприятий на арендные формы хозяйствования и перестройка банковской системы послужили толчком в развитии лизинга. Было создано много специализированных лизинговых компаний: «Балтлиз», «Евролизинг», «Россия» и др.

   Третий  этап, с сентября 1994 г., характеризуется  активным формированием специальной  нормативной базы лизинговых сделок. К концу 1996 г. было принято более десяти нормативных актов. Наиболее значимые из них:

• Гражданский кодекс РФ, II часть, глава 34 «Аренда», параграф 6 “Финансовая аренда (лизинг)» - 1 марта 1996г.(Приложение 1)
• Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утверждены Минэкономики и Минфином России) - 16 апреля 1996 г.
• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены Приказом Минфина России № 15) - 17 февраля 1997 г.
• Закон РФ «О лизинге» № 164 - 29 октября 1998 г. (Приложение 2).
• Налоговый кодекс РФ, часть вторая - 5 августа 2000 г.

   Четвертый этап наступил с 29 октября 1998 г., когда  вступил в действие специальный  закон РФ «О лизинге».

   Таким образом, правовая база регулирования  лизинговых сделок в России имеет очень высокий статус, поскольку понятие договора лизинга определено специальным законом и введено в Гражданский кодекс. Регулирование бухгалтерского учета и отчетности, а значит, и порядка налогообложения при лизинговых операциях осуществляются на основании действовавших и ранее документов, касавшихся арендных сделок, а также специального приказа Министерства финансов.

 
 
 

4. Бухгалтерский учет лизинговых операций.

 

   Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:

   - нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;

   - содержания и документального  оформления сделок, связанных с  взаимоотношениями субъектов лизинговой  деятельности;

   - факта исполнения соглашений  по операциям лизинга.

   Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.

   Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Этот документ был утвержден в 1997 году, и операции в нем даны по старому Плану счетов, действовавшему до 2001 года. Однако данные указания до сих пор не утратили силу, и бухгалтеры могут ими пользоваться, заменяя «старые» номера счетов на действующие в настоящее время.

 

   4.1. Учет у лизингодателя.

 

   В текущем учете лизингодателя  операции по лизингу, если его предмет  принимается на балансе первоначального  собственника, находят следующие отражение.

   Момент  приобретения рассматривается как вид вложений во внеоборотные активы:

• Дебет сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
• Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   При этом учитывается входной НДС:

• Дебет сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении  основных средств»
• Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   Одновременно  на сумму оприходованного предмета лизинга:

• Дебет сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
• Кредит сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

   Таким образом, по дебету счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  учитывается первоначальная стоимость  приобретенных объектов, включающая в себя сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку.

   Погашение обязательств перед поставщиком отражается проводкой:

• Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

   Момент  передачи имущества лизингополучателю  отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

• Дебет сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»
• Кредит сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

 

   Пример 1.

   В январе 2006 г. ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодатель) и ООО «Альфа» (лизингополучатель) заключили между собой договор  лизинга сроком на 2 г. (24 мес.), согласно которому лизингодатель приобретает насос центробежный с целью передачи его в лизинг. Договором предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет лизингодатель.

   В этом же месяце ООО «Дельта-Лизинг»  по договору купли-продажи приобрело насос по цене 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб., и оплатило его стоимость поставщику. Дополнительные затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, составили 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.

   Бухгалтерские записи по приобретению лизингового имущества у ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут следующими:

 

   Имущество оплачено поставщику

   Дт60 Кт51 = 826 000 руб.

   Приобретено имущество для передачи в лизинг

   Дт08-4 Кт60 = 700 000 руб.

   Отражен НДС

   Дт19 Кт60 = 126 000 руб.

   Учтены  дополнительные затраты, связанные  с приобретением имущества

   Дт08-4 Кт60 = 20 000 руб.

   Отражен НДС

   Дт 19 Кт60 = 3 600 руб.

   Принят  на учет насос (700 000 + 20 000) руб.

   Дт03-1 Дт08-4 = 720 000 руб.

   Принят  к вычету НДС (126 000 + 3 600) руб.

   Дт68 Кт19 = 129 600 руб.

 

   Очередные лизинговые платежи, предъявляемые лизингодателем лизингополучателю, отражаются в учете в соответствии с вариантом формирования выручки методом начисления:

• Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит сч. 90.1 «Выручка»

   Текущие издержки лизингодателя, учтенные им на счете 20 «Основное производство», в  конце отчетного периода списываются:

• Дебет сч. 90.1 «Выручка»
• Кредит сч. 20 «Основное производство»

   Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей оформляется следующим  образом:

• Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
• Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   Досрочно  начисленные амортизационные отчисления до истечения срока действия договора прямо включается в фактическую  себестоимость оказанных услуг:

• Дебет сч. 90.2 «Себестоимость продаж»
• Кредит сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

   По  окончании срока действия договора могут иметь место следующие  ситуации, вытекающие из его содержания:

   1. Договором предусмотрен возврат предмета лизинга его изначальному владельцу-лизингодателю без намерения относительно его последующей сдачи в аренду. В таком случае имущество приходуется на баланс:

   Дебет сч. 01 «Основные средства»

   Кредит сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

   Амортизация, накопленная за время нахождения имущества у лизингополучателя, переводится в состав собственных источников:

• Дебет сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
• Кредит сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

   2. Лизингополучатель  по договору в конце его срока действия покупает имущество. В этом случае лизингодатель отражает в учете такие операции по выбытию с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму переданного предмета лизинга новому владельцу-лизингополучателю:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

   Одновременно  списывается сумма ранее начисленной  амортизации за период эксплуатации:

• Дебет сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
• Кредит сч. 91.1 «Прочие доходы»

   На  сумму выкупа предъявляется счет лизингополучателю:

• Дебет сч. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
• Кредит сч. 91.1 «Прочие доходы»

   В данной ситуации возможна передача лизингодателем имущества в собственность лизингополучателю  без выставления последнему непогашенной части лизинговых платежей, что означает для него прямые потери:

• Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»

   Имеет место досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Тогда  недоамортизированная часть лизингового  имущества должна быть возмещена  покупателем-лизингополучателем:

• Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит сч. 91.1 «Прочие доходы»

   На  сумму налога на добавленную стоимость:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит сч. 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

   Находящееся в аренде имущество по остаточной стоимости списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

   Исчисленная за время эксплуатации сумма амортизации вписывается на уменьшение стоимости лизингового имущества:

• Дебет сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
• Кредит сч. 01.1 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

   Финансовый  результат по вышеприведенным операциям на счете 91 «Прочие доходы и расходы»определяется путем сопоставления дебетового оборота 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота 91.1 «Прочие доходы». Полученный результат формирует сальдо доходов и расходов. Заключительными оборотами оно списывается в конце месяца со счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При наличии полученной прибыли в учете делается запись:

• Дебет сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»
• Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

   При наличии убытка составляется обратная запись.

   Приобретение  имущества с целью последующего его предоставления в лизинг по сути своей представляет долгосрочные вложения лизингодателя. Поэтому в учете  такой факт хозяйственной жизни  следует отразить записью: