Бухгалтерский учет лизинговых операций

   Согласно  Классификации насос относится  к четвертой амортизационной  группе со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно (или от 61 до 84 месяцев). Если установить срок полезного использования 72 месяца и применить коэффициент ускорения, равный 3, то стоимость лизингового имущества можно списать через амортизационные отчисления в течение срока действия договора – 24 месяцев. Таким образом, для целей налогового учета сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 30 000 руб.: (720 000 руб. / 24 мес.).

 

   Учет  у лизингодателя.

   Лизинговое  имущество находится  на балансе лизингодателя.

 

   Сторона, на балансе которой находится  предмет лизинга, производит амортизационные  отчисления. Значит, в данном случае амортизацию будет начислять лизингодатель. Согласно взаимному соглашению сторон по предмету лизинга может применяться ускоренная амортизация (ст. 31 Закона о лизинге).

   Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом некоторых условий, в частности, исходя из нормативно-правовых и других ограничений, предусмотренных порядком использования этого объекта (например, срока аренды).

   В нашем примере сумма амортизации  в месяц будет рассчитана следующим  образом:

   Первоначальная  стоимость х Норма амортизации = 720 000 руб. х 1/24 = 30 000 руб.

   В бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут сделаны следующие  проводки:

 

   Передан насос лизингополучателю

   Дт03-2 Кт03-1 = 720 000 руб.

 

   Расчеты по лизинговым платежам (ежемесячно)

 

   Начислен  лизинговый платеж за месяц (1 416 000 руб. / 24 мес.)

   Дт62 Кт90-1 = 59 000 руб.

 

   Начислена амортизация по переданным в лизинг основным средствам (720 000 руб. / 24 мес.)

   Дт20 Кт02-2 = 30 000 руб.

 

   Отражены  затраты лизингодателя за месяц

   Дт20 Кт10, 69, 70 = 4 000 руб.

 

   Затраты списаны на реализацию (30 000 + 4 000) руб.

   Дт90-2 Кт20 = 34 000 руб.

 

   Начислен  НДС с выручки

   Дт90-3 Кт68 = 9 000 руб.

 

   Отражен финансовый результат (59 000 - 9 000 - 34 000) руб.

   Дт90-9 Кт99 = 16 000 руб.

 

   Получен лизинговый платеж

   Дт51 Кт62 = 59 000 руб.

 

   По  окончании договора лизинга возможны два варианта по использованию предмета лизинга.

   Вариант 1. Лизингополучатель обязан вернуть  лизингодателю предмет лизинга  в состоянии, в котором он его  получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (п. 4 ст. 17 «Закона о лизинге»).

 

   В учете это будет отражено следующим  образом:

 

   Списание  первоначальной стоимости

   Дт01 Кт03-2 = 720 000 руб.

 

   Списание  начисленного износа

   Дт02-2 Кт02-1 = 720 000 руб.

 

   Вариант 2. Договором лизинга определено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 «Закона о лизинге»).

 

   В учете будет составлена такая запись:

 

   Списание  лизингового имущества

   Дт02-2 Кт03-2 = 720 000 руб.

 

   По  окончании срока договора лизинга  остаточная стоимость насоса равна  нулю. В данном случае при передаче имущества в собственность лизингополучателя  лизингодатель не будет отражать дополнительно ни доходы, ни расходы.

 

   Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

 

   Если  договором лизинга определено, что  лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя, то в  бухгалтерском учете ООО «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) передача в лизинг имущества будет отражена следующими проводками:

 

   Стоимость насоса отражена на забалансовом счете

   Дт011 = 720 000 руб.

 

   Отражена  задолженность лизингополучателя (по стоимости, определенной в договоре лизинга)

   Дт76-ЛП<*>Кт91-1 = 1 416 000 руб.

 

   Отражен НДС со стоимости лизингового  имущества

   Дт91-2 Кт76-НДС = 216 000 руб.

 

   Лизинговое  имущество передано лизингополучателю (по балансовой стоимости)

   Дт91-2 Кт03-1 = 720 000 руб.

 

   Отражена  разница между стоимостью договора и балансовой стоимостью насоса

   Дт91-2 Кт98 = 480 000 руб.

 

   <*> Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», субсчет «Задолженность  по лизинговым платежам».

 

   Доходом лизингодателя по договору лизинга  будет его вознаграждение. Разница  между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.

   Ежемесячно  в бухгалтерском учете ООО  «Дельта-Лизинг» (лизингодателя) будут  отражаться расчеты по лизинговым платежам:

 
 

   Получен лизинговый платеж (1 416 000 руб. / 24 мес.)

   Дт51 Кт76-ЛП = 59 000 руб.

 

   Начислен  НДС с суммы лизингового платежа

   Дт76-НДС  Кт68 = 9 000 руб.

 

   Отражена  разница между балансовой стоимостью насоса и суммой лизинговых платежей

   (480 000 руб. / 24 мес.)

   Дт98 Кт90-1 = 20 000 руб.

 

   Учтены  затраты лизингодателя за месяц

   Дт20 Кт10, 70, 76 = 4 000 руб.

 

   Списаны затраты лизингодателя

   Дт90-2 Кт20 = 4 000 руб.

 

   Отражен финансовый результат (20 000 - 4 000) руб.

   Дт90-9 Кт99 = 16 000 руб.

 
 

   При прекращении договора лизинга возможны два варианта по использованию предмета лизинга.

   Вариант 1. Лизинговое имущество возвращено лизингодателю.

   Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю  остаточная стоимость на основании  первичного учетного документа лизингополучателя отражается проводкой: Дебет 03 Кредит 76-ЛП. Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счете 03 по условной оценке 1 руб.

 

   Насос оприходован по условной цене

   Дт03-1 Кт76= 1 руб.

 
 

   Вариант 2. Лизинговое имущество перешло  в собственность лизингополучателя.

 

   Списан  насос, учтенный на забалансовом счете

   Кт 011 = 720 000 руб.

 
 

   Таким образом, в бухгалтерском учете  лизингодателя в доходы единовременно  включается стоимость лизингового  имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы – его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью – в доходы будущих периодов.

 

   5.Налоговый учет лизинговых операций.

 

   При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения установлен в п. 4. ст. 250 НК РФ. В соответствии с данной статьей  внереализационными доходами налогоплательщика  признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Для внереализациооных доходов датой получения дохода при методе начисления от сдачи имущества в аренду признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

   Налоговыми  льготами субъектам лизинговых отношений  предусмотрено:

• снижение налога на прибыль за счет включения лизинговых платежей и процентов по заемным средствам, используемым в сделках финансового лизинга;
• освобождение от НДС платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме ;
• уменьшение суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, на сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств в момент принятия их на учет;
• освобождение импортного технологического оборудования и запасных частей к нему от налога на добавленную стоимость;
• частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин товаров международного финансового лизинга, временно ввозимых на таможенную территорию РФ: за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения;
• полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, ввозимых в соответствии с лизинговым соглашением самолетов;
• ввозить импортное имущество на территорию России по финансовому лизингу без оформления паспорта импортной сделки.

 

5.1. Учет у лизингодателя.

 

   Если  организация занимается лизингом и  применяет упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то возникает вопрос: как учитывать расходы на приобретение объекта лизинга, являющиеся доходными вложениями в материальные ценности, – как расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или как материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)? Ответ дан в Письме МФ РФ от 16.09.05 № 03-11-04/2/79.

   Исходя  из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ организации, применяющие УСНО, обязаны  вести учет основных средств в  соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Поскольку приобретаемые предметы лизинга учитываются в бухгалтерском учете не как основные средства, а как доходные вложения в материальные ценности, организации – лизингодатели, применяющие УСНО, не вправе учитывать их стоимость в составе расходов в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

   В связи с тем, что расходы по приобретению лизингодателями предметов  лизинга носят капитальный характер и, следовательно, ст. 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие УСНО, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

   Если  договором лизинга предусмотрен переход права собственности  на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями – лизингодателями, применяющими УСНО, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

 

   5.2.Учет у лизингополучателя.

 

   В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, могут включать в расходы лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. При этом учитывать при определении  налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей необходимо в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю (Письмо МФ РФ от 07.09.05 № 03-11-04/2/71).

   Что касается расходов по монтажу оборудования, полученного по договору лизинга, то в соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на приведение их в состояние, пригодное для использования. Поскольку оборудование, переданное по договору лизинга, числится в составе основных средств у лизингодателя, монтаж этого оборудования должен осуществлять лизингодатель, и стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного оборудования. Если монтаж оборудования произведен лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу, включив их в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга. Как учесть объект основных средств, если налогоплательщик стал его собственником до перехода на УСНО, а в состав основных средств включил после того, как перешел на этот «спецрежим»? По мнению Минфина, расходы на приобретение данного объекта следует учитывать при расчете базы по единому налогу. Если основное средство получено по договору лизинга, то его стоимость учитывается в том отчетном периоде, в котором право собственности на объект перешло к налогоплательщику (Письмо МФ РФ от 25.03.05 № 03-03-02-04/1/88).