Бухгалтерский учет лизинговых операций

• Дебет сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
• Кредит сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

   Сдача в лизинг данного имущества:

   Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»

   Кредит сч. . 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

   Данная  запись делается на стоимость лизингового  имущества в оценке, числящейся в  текущем учете. На разницу между  общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит сч. 98 «Расходы будущих периодов»

   Предъявленные лизингополучателю лизинговые платежи  на стоимость переданного имущества  рассматриваются в учете как  процесс формирования операционных доходов на общую сумму лизинговых платежей с учетом НДС:

• Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
• Кредит сч. 91.1 «Прочие доходы»

   В дальнейшем обязательства перед  бюджетом по НДС отражаются исходя из варианта формирования выручки от продажи для целей налогообложения. Когда такой вариант сформирован по дате оплаты, в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская проводка:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Когда момент формирования выручки определен  по дате отгрузки (метод начисления), обязательства перед бюджетом по НДС отражаются в обычном порядке:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

   На  сумму поступивших текущих лизинговых платежей составляется проводка:

• Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

   Одновременно  сумма дохода по лизинговому имуществу в доле, относящейся к отчетному периоду, отражается записью:

• Дебет сч. 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
• Кредит сч. 91.1 «Прочие доходы».

   Сформировавшийся  доход по отчетной дате корректируется исходя из размера текущих издержек за данный период. Сама величина этих затрат,  учтенная по дебету счета 20 «Основное производство», списывается в конце месяца бухгалтерской проводкой:

• Дебет сч. 91.2 «Прочие расходы»
• Кредит сч. 20 «Основное производство».

   Выявленный  в процессе сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяют результат сальдо по субсчету 91,9 «Сальдо прочих доходов и расчетов». Если данный результат положительный, т.е. имеет место прибыль от таких операций, делается запись:

   Дебет сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»

   Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

   При наличии убытка составляется обратная запись.

   Возврат лизингового имущества  лизингополучателем его владельцу с полностью погашенной стоимостью за период действия договора принимается к учету у лизингодателя в условной оценке один рубль (оценка для памяти)

• Дебет сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

   Если  за период действия договора объект не погасил полностью свою стоимость, то после возврата он приходуется  на баланс по остаточной стоимости.

   В том случае, когда лизингополучатель  учитывает на своем балансе принятое по договору лизинга имущество, в  бухгалтерском учете на сумму принятого имущества делается следующая запись

• Дебет сч. 08.9 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»
• Кредит сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

   По  окончании соответствующих процедур, связанных с приобретением лизингового  имущества, лизингополучатель приходует  его на баланс:

• Дебет сч. 01.4 «Арендованное имущество»
• Кредит сч. 08.9 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга».

   Лизинговые  платежи, предъявленные к погашению, рассматриваются как текущие  обязательства лизингополучателя  в разрезе соответствующих субсчетов  по счету 76  «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»:

• Дебет сч. 76.6 «Арендные обязательства»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

   Погашение текущих обязательств лизингополучатель  осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга:

• Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
• Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

   Амортизация лизингового имущества отражается в учете в обычном порядке  и рассматривается как часть  текущих издержек.

   Возврат этого имущества прежнему владельцу в связи с окончанием договора лизинга ничего не дополняет к общепринятой методике списания основных средств, т.е. данная операция отражается в учете лизингополучателя с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   Рассмотренный порядок отражения в учете лизинговых операций, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, достаточно полно раскрывает данный вариант движения такого вида имущества.

 

   4.2. Учет у лизингополучателя.

 

   Те  же операции у лизингополучателя, когда  основные средства находятся на балансе лизингодателя, отражаются в учете следующим образом.

   Получение их показывается за балансом по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговые платежи рассматриваются как текущие издержки с включением их в себестоимость продукции (работ, услуг):

• Дебет сч. 20, 25, 26  «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Одновременно  на сумму налога на добавленную стоимость:

• Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Возврат такого имущества по прекращении договора лизинга показывается в учете по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

   Когда лизингополучатель, исходя из своего финансового  положения, считает целесообразным досрочно выкупить находящееся в  его пользовании лизинговое имущество, такие платежи рассматриваются, как расходы будущих периодов:

• Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность  по лизинговым платежам»

   В дальнейшем указанные суммы равными  долями включаются в издержки в течение  последующих отчетных периодов:

• Дебет сч. 20, 23 «Основное производство», «Вспомогательное производство»
• Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов»

   В то же время, учтенное за балансом имущество, по мере выкупа подлежит закрытию по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» и включению в состав собственных основных средств:

• Дебет сч. 01.2 «Собственные основные средства»
• Кредит сч. 01.3 «Имущество, полученное в лизинг»

   Все дополнительные расходы лизингополучателя  по вступлению его в права собственника рассматриваются сверх суммы  лизинговых платежей и принимаются к учету в составе вложений во внеоборотные активы:

• Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   В дальнейшем они добавляются к  ранее выкупленной стоимости  лизингового имущества и в  общей сумме включаются в состав собственных основных средств:

• Дебет сч. 01.2 «Собственные основные средства»
• Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

   Когда основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, организация их учета у лизингодателя также рассматривается, как формирование вложений во внеоборотные активы:

• Дебет сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
• Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

   При этом учитывается входной НДС:

• Дебет сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

   Операция  по выкупу имущества лизингополучателем с последующей постановкой данного объекта на баланс рассматривается как увеличение собственных основных средств:

• Дебет сч. 01.2 «Собственные основные средства»
• Кредит сч. 01.4 «Арендованное имущество».

   Такой же порядок распространяется и в  части начисленной суммы амортизации  за период пользования имуществом по договору лизинга:

• Дебет сч. 02.3 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг».
• Кредит сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

   В случае досрочного выкупа лизингополучателем лизингового имущества вся сумма  выкупа отражается в учете:

• Дебет сч. 76.6 «Арендные обязательства»
• Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

   Одновременно  доначисляется сумма амортизации:

• Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
• Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

   В последующем суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», равными  долями в течение срока действия договора лизинга включаются в издержки производства (обращения):

• Дебет сч. 20, 23 «Основное производство», «Вспомогательные производства»
• Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

 

   4.3. Пример расчета лизинговой операции.

 

   Рассмотрим  следующую операцию: в январе 2006 г. лизингодатель передает насос в лизинг сроком на 2 г. (24 мес.). Стоимость объекта основных средств по договору составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. Лизинговые платежи выплачиваются равномерно в течение всего срока действия договора лизинга и составляют 59 000 руб. в месяц, в том числе НДС – 9 000 руб. Прочие затраты лизингодателя составили 4 000 руб. в месяц.