СОДЕРЖАНИЕ 

  ВВЕДЕНИЕ

 

Денежные  средства представляют собой  аккумулированные  в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных, специальных и иных счетах. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Нет ни одной фирмы или индивидуального  предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых необходимо строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно. Поэтому  необходим эффективное  управление и правильно организованный учет денежных средств, находящихся  в кассе организации.

К основным функциям бухгалтерского  аппарата  по учету денежных средств относится обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной, сохранности денежной наличности и документов в кассе,  контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете.

Все это  придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту  управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

     Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием  наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

     Наличные  деньги, полученные предприятиями в  банках, расходуются на цели, указанные  в чеке. Предприятия могут иметь  в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

     Наличные  деньги могут быть сданы в дневные  и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при  предприятиях для последующей сдачи  в банк, а также предприятиям связи  для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

     Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

     Выдача  наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При временном  отсутствии у предприятий кассы  разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или  лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

     Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение организации бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм.

     Для реализации выше поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

• рассмотреть нормативную базу регулирования, бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм;
• рассмотреть международные стандарты бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм;
• проанализировать организацию бухгалтерского учета кассовых операций и подотчетных сумм на конкретном предприятии.

     Предметом исследования в данной курсовой работе является кассовые операции предприятия. Объектом исследования в данной курсовой работе является бухгалтерский учет кассовых операций и подотчетных сумм.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПОДОТЧЕТНЫХ  СУММ

1. Нормативная база регулирования  кассовых операций  и подотчетных  сумм

 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету — ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

     1-й  уровень: законодательные акты, указы  Президента и постановления Правительства  Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

     2-й  уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

     3-й  уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

     4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия.

     Основным  актом 1-го уровня является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     Основные  нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета труда и его оплаты в организациях Российской Федерации:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - М.: Проспект, 1998.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60Н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
10. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
11. «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации». Письмо Минфина РФ от 29.09.2003 г. № 16-0077/31.
12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
13. Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ». Утверждено решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.1339 № 40.
14. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998  № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
15. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русск. яз. — М.: Аскери-Асса, 1998.
16. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 16-ФЗ).

 

2. Международные стандарты бухгалтерского учета и отражения  в отчетности кассовых операций и подотчетных  лиц

 

      В настоящее время существует 41 международный  стандарт финансовой отчетности (МСФО), среди которых наиболее важными  по проблемам операций с денежными средствами являются:

                - МСФО 7 «Отчеты о движении денежных  средств»

                - МСФО 21 «Влияние изменений валютных  курсов»

      Таким образом, 2 из 41 стандарта прямо или  косвенно посвящены проблеме учета  операций с денежными средствами, что свидетельствует о важной роли этого вида отчетности. Некоторые стандарты пересматриваются, уточняются в соответствии с требованием времени, накопленной информацией, развитием науки и практики.

      В соответствии с МСФО денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и вклады до востребования. Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму и которые практически не подвержены риску изменения стоимости (казначейские обязательства, срочные депозиты, депозитные сертификаты и т.д.).

      При составлении отчета о движении денежных средств, денежные средства и их эквиваленты  суммируются и учитываются общей  суммой. Это делается потому, что покупка и продажа финансовых вложений в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами предприятия, а не источником или способом использования денег. Переводы денежных средств предприятия в инвестиции и обратно не рассматриваются в отчете о движении средств как выплаты и поступления .

      С 1996 г. организации составляют отчет  о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета), имеющий важное значение для контроля за финансовой деятельностью  организации.

     В соответствии с П БУ 3/2006 в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах.

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете отдельно от других видов доходов  и расходов организации, в том  числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

     В бухгалтерской отчетности раскрывается величина курсовых разниц:

• образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

      зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов  организации. Кроме того, в отчетности дается официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

      Денежные  средства и их эквиваленты, отраженные в отчете о движении денежных средств  на конец учетного периода, должны соответствовать  данным по денежным средствам и их эквивалентам, отраженным в балансе. Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны, быть отделены в балансе от краткосрочных финансовых вложений или рыночных ценных бумаг. Операции покупки и продажи последних создают поступление и расходование денежных средств, которые отражаются в отчете о движении денежных средств.

      При составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам используется информация только о денежных средствах: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетный  счет", счет 52 "Валютный счет", счет 55 "Специальные счета в банках".

      Денежные  эквиваленты при подготовке отчета о движении денежных средств по российским стандартам не определяются и не используются.

      Таким образом, в российской системе учета  не применяется понятие денежных эквивалентов для целей составления  отчета о движении денежных средств.

      Для определения денежных эквивалентов по данным российского учета, предприятию  следует использовать информацию, отраженную на счете 56 "Денежные документы" (за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров), счет 57 "Переводы в пути" и счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" - в части финансовых вложений, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев. В рабочих планах счетов предприятий и организаций следует выделить аналитические позиции, на которых будут отражаться высоколиквидные финансовые вложения (срок погашения до 3 месяцев). Денежными средствами для целей включения в отчет о движении денежных средств являются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" (за исключением замороженных валютных счетов во Внешэкономбанке) и 55 "Специальные счета в банках".