Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

     В случае принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года годовой суммой амортизации  считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

     В ООО «НКХП» для целей бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

     Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

     Данные  по этой операции отражаются в ведомости  расчета амортизации по основным средствам. В ней содержится информация о находящихся на балансе предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма амортизационных отчислений.

     По  каждой группе объектов в этом документе  отражается: балансовая стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы амортизации.

     На  основании этих данных определяются годовые суммы амортизации по отдельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по хозяйству.

     Данная  операция отражается в ведомости (без  автотранспорта).

     В ведомости начисления амортизации  первоначально отражается размер амортизационных  отчислений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по хозяйству. В последующем месяцы расчет амортизации производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и (или) выбывших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных подразделений.

     На  наш взгляд, такой порядок искажает ежемесячный финансовый результат.

     Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация основных средств».

     К нему открыты субсчета:

     • 02-1 «Амортизация собственных основных средств» - предназначен для учета движения амортизации собственных основных средств организации;

     • 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» - предназначен для учета движения амортизации  долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

     Для определения остаточной стоимости  основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтенных на счете 01 «Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизации основных средств».

     Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый результат деятельности.  

     Таблица 2.4

     Отражение хозяйственных операции по счету 02 «Амортизация основных средств» ООО «НКХП» за 2007 год

 

     В 2004 году в ООО «НКХП» начислена  амортизация и износ основных фондов на сумму 3192 тыс. руб., износ по ликвидированным основным фондам списан на сумму 48 тыс. рублей. Затраты на восстановление основных фондов в 2004 году в ООО «НКХП» составили 3552 тыс. руб.

     Рассмотрим  применение двух способов начисления амортизационных отчислений на примере  одного из главных объектов основных средств полиграфической промышленности:  

     Линейный  метод:

     А = ПС:Т

     где  А - годовая сумма амортизационных отчислений;

     ПС - первоначальная стоимость объекта  основных средств;

     Т - срок полезного использования этого  объекта.

     Сумма амортизации для объекта основных средств (оборудования), срок полезного использования которого составил 11 лет, а первоначальная стоимость 130000 рублей.

     А - 130000 : 11 = 11818 рублей.

     В результате подсчета линейным методом  годовая сумма амортизации составила 11818 рублей, то есть все одиннадцать  лет эта сумма будет одинакова.

     Метод уменьшаемого остатка:

     А - ОС * Н,

     где  ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

     Н - норма амортизации.

     Для подсчета суммы амортизации возьмем  тот же объект, норма амортизации  которого равна 18,2%.

     При применяемом в организации линейного  способа начисления амортизационных  отчислений сумма начисленной амортизации  равными долями в течение всего  срока полезного использования  включается в себестоимость продукции. Это не позволяет резко увеличивать себестоимость производимой продукции и ухудшать финансовый результат деятельности.

 

      Таблица .5

     Начисление  амортизационных отчислений по способу  уменьшаемого остатка по объекту  основного средства мукомольной промышленности в ООО «НКХП»

     * - ликвидационная стоимость объекта  (цена возможной реализации пригодных  к использованию остатков) 

     При начислении амортизации метотом  уменьшаемого остатка с увеличением срока эксплуатации сумма амортизационных отчислений уменьшается, но в первые годы эксплуатации сумма амортизации самая большая

     Способ  уменьшаемого остатка предусматривает, что при полной амортизации объекта  остается ликвидационная стоимость, то есть стоимость, по которой можно продать данный объект или его составные части.

     Для организации это имеет значение по той причине, что должны работать исправные и морально неустаревшие машины. Поскольку способов обновить их не один, можно ими пользоваться. Старую амортизированную, но вполне еще работоспособную машину следует реализовать тем, у кого не такой огромный объем нагрузки не единицу мощности.

     Нужно стараться лучше иметь меньше единиц технических средств, но не изношенных, чем больше, но требующих постоянных затрат на ремонт или поддержание соответствующего рабочего состояния, что также влияет на конечные результаты производственной деятельности.

     2.5. Переоценка основных  средств

 

     Для целей бухгалтерского учета последующая  оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

     Переоценка  основных средств производится с  целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

     Порядок переоценки объектов основных средств  установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств  под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

     Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

     Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что  в последующие годы она будет  вынуждена производить такую  переоценку регулярно.

     Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

     - первоначальная стоимость или  текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

     - сумма амортизации, начисленной  за все время использования  объекта по состоянию на указанную  дату;

     - документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

     Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

     Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

     ПБУ 6/01 разрешает организациям производить  переоценку основных средств путем  прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем индексации (индексным  методом).

     Организациям, принявшим решение о переоценке основных средств, целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки.