Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами - вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

     Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне  зарезервированные суммы в конце  отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

     По  окончании указанных ремонтных  работ излишне начисленная сумма резерва в качестве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Третий  способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

     В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в  течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе  расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

     При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

     - равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

     - списание расходов пропорционально  объему продукции и т.п.

     Для целей бухгалтерского учета организация  должна отразить в учетной политике организации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

     Данный  способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете  не предусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

     Учет  затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО  «НКХП», отразится в бухгалтерском  учете следующими проводками (табл. 2.3)

 

      Таблица 2.3

     Учет  затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

 

     Учет  модернизации и реконструкции  основных средств. Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

     Модернизация  машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

     К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся  зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

     Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций.

     При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), выполняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строительству новых объектов основных средств.

     В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств  затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

     После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета  вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

     Учет  затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

     Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию  объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

     Увеличение  первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

     Кроме того, в этих случаях, в связи с  увеличением первоначальной стоимости  объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные  отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно п.2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

     Если  не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

     Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

     Приемка объектов основных средств, у которых  в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

     На  основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной  карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

     В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся  как отдельные инвентарные объекты  и имеющих разный срок полезного  использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

     2.4. Учет амортизации  основных средств

 

     Стоимость основных средств погашается посредством  начисления амортизации.

     Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

     Порядок и способы начисления амортизации  объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

     Согласно  ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

     1) объекты жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.);

     2) объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

     3) продуктивный скот, буйволы, волы  и олени;

     4) многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

     5) земельные участки и объекты  природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются с течением времени;

     6) объекты основных средств стоимостью  не более 10 000 рублей за единицу  или иного лимита, установленного  в учетной политике, исходя из  технологических особенностей, а  также приобретенные книги, брошюры  и т.п. издания.

     По  указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

     Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и т.п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.