Бухгалтерский учет движения денежных средств

     Кассовые  операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

50-1 «Касса  организации»;

50-2 «Операционная  касса»;

50-3 «Денежные  документы» и др.

     Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.

     Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе  организации почтовых марок, марок  государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и  других денежных документов.

     Одним из основных источников поступления  денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском  учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетный счет».

     Поступление денежных средств от покупателей  в оплату за реализованный товар  является выручкой, отражение которой в бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.

     При продаже товаров через розничную  сеть выручка отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит  90-1 «Выручка».

     Основанием  для отражения выручки в бухгалтерском  учете в оптовой торговле является предъявленный покупателю счет на продажную  стоимость товара. В учете составляется запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит  90-1 «Выручка».

     Поступление денежных средств от покупателей  в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности  покупателя за отгруженный товар:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Расчеты за отгруженный покупателям товар  могут осуществляться за наличный расчет в форме предварительной оплаты.

     Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной  оплаты продукции в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, не признаются доходами организации.

     Согласно  Плану счетов сумма поступившей  в кассу организации предварительной  оплаты в счет предстоящей поставки продукции отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может открыть соответствующий субсчет, например субсчет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате».

Пример 1

Организация получила авансовый платеж наличными  денежными средствами под предстоящую  отгрузку товара на сумму 35400 руб. в том числе НДС – 5400 руб.

     В бухгалтерском учете организации  отражаются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит  62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

– 35 400 руб. – на сумму поступившего авансового платежа в кассу организации;

Дебет 62-1 «Расчеты по предварительной оплате»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 5400 руб. – на сумму НДС от поступившего авансового платежа.

     Денежные  средства в кассу организации  могут поступать от учредителей  организации в качестве вклада в  уставный капитал. Вклады учредителей определяются учредительным договором и протоколом собрания учредителей.

     Учет  расчетов с участниками общества по денежным и имущественным вкладам  в уставный капитал ведется с  применением счета 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов». 
 

     Подтверждением  факта принятия денежного вклада от участника

является  квитанция к приходному кассовому  ордеру, скрепленная печатью организации.

     Приходный кассовый ордер служит основанием для  записи операции в отчет кассира, на основе которого составляются бухгалтерские  записи с их отражением в журналах-ордерах.

     Сумма вклада участника, поступившая в  виде наличных денежных средств в кассу, отражается записью:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 2

     При создании общества с ограниченной ответственностью уставный

капитал определен в размере 20 000 руб. На момент регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50 % (п 2 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Учредительным договором предусмотрены взносы участников наличными денежными средствами в кассу организации.

     В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– 10 000 руб. – на сумму взноса в размере 50 % вкладов участников до момента регистрации общества;

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– 20 000 руб. – на сумму зарегистрированного уставного капитала общества;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– 10 000 руб. – на сумму взноса в счет погашения оставшейся части уставного капитала общества.

     Денежные  средства могут поступать в кассу  организации при возврате подотчетных  сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.

Пример 3

     Подотчетному  лицу из кассы организации выданы денежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 600 руб. После  приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому приложены товарный и кассовый чеки на сумму 450 руб. Остаток неиспользованных денежных средств (150 руб.) сдан в кассу организации.

     В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50-1 «Касса организации»

– 600 руб. – выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей;

Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– 450 руб. – приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности;

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– 150 руб. – возвращен в кассу организации остаток неиспользованных

подотчетных сумм.

     Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.

     Одним из основных направлений выбытия  денежных средств является их зачисление на расчетный счет.

     Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50-1 «Касса организации».

     Денежные  суммы (преимущественно выручка  от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных  организаций, сберегательные кассы  или кассы почтовых отделений  для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются на счете 57 «Переводы в пути».

     Основанием  для принятия на учет денежных средств  по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Пример 4

     Согласно  договору на расчетно-кассовое обслуживание с полномоченным банком торговая организация сдает торговую выручку  два раза в день. В первой половине дня выручку сдает кассир непосредственно в банк. Во второй половине дня организация сдает выручку через инкассатора. 31 марта кассиром сдана в банк выручка в сумме 50 000 руб., через инкассатора в банк сдано 125 000 руб.

     В бухгалтерском учете на сумму  выручки, сданную кассиром в первой половине дня, составляется запись:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50-1 «Касса организации»

– 50 000 руб.

     Выручка, сданная через инкассатора во второй половине дня, на расчетный счет в этот день не зачислена. В связи  с этим 31 марта в учете составляется запись:

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 50-1 «Касса организации»

– 125 000 руб.

     Денежные  средства, находящиеся в пути, будут  зачислены на расчетный счет на следующий  день. В учете будет составлена запись:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути»

– 125 000 руб.

     Выбытие денежных средств из кассы организации может произойти в результате осуществления организацией инвестиций наличными денежными средствами. Для учета инвестиций (в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, представленные займы) в бухгалтерском учете предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 5

     Согласно  договору простого товарищества организация  осуществила вклад в создание совместной производственной деятельности В качестве взноса в совместную деятельность организацией переданы наличные денежные средства в сумме 45 000 руб. По итогам совместной деятельности организации начислены доходы в сумме 2 500 руб., которые поступили в кассу организации. Кроме того, организация предоставила беспроцентный заем индивидуальному предпринимателю в сумме 120 000 руб. В следующем месяце часть займа в сумме 20 000 руб.  индивидуальным предпринимателем

возвращена.

     В бухгалтерском учете инвестиции организации отражены записями: