Бухгалтерский учет движения денежных средств

n="justify">     Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55-2 «Чековые книжки». Суммы  неиспользованных чеков, возвращенных в банк, списывают с кредита субсчета 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов 51 «Расчетный счет»,           52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или других счетов.

     Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке. На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета                      51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

     Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

     На  отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывают  движение: обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

     Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету                                55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.  
 

 

5 Учет движения средств по валютному счету

5.1 Понятие валютных  операций

     Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.07.2008 г.) резидентам предоставляется  право без ограничений открывать  в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

     Действующее законодательство под иностранной  валютой понимает денежные знаки  в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки.

      К валютным операциям относятся:

      1) операции, связанные с переходом  права собственности и иных  прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

      2) ввоз и пересылка валютных  ценностей в Российскую Федерацию  из-за рубежа и обратно;

      3) осуществление международных денежных переводов;

     4) операции по открытию и ведению  российскими банками рублевых  счетов нерезидентов.

     Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с  движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

         1) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

     2) получение и предоставление финансовых  кредитов на срок не более 180 дней;

     3) переводы в Российскую Федерацию  и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

     4) переводы неторгового характера  в Российскую Федерацию и из  Российской Федерации, включая  переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

     Валютные  операции, связанные с движением капитала для этих операций (требуется лицензия ЦБ РФ):

     1) прямые инвестиции, то есть вложения  в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

     2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

     3) переводы в оплату права собственности  на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

     4) предоставление и получение отсрочки  платежа на срок более 180 дней  по экспорту и импорту товаров,  работ и услуг;

     5) предоставление и получение финансовых  кредитов на срок более 180 дней;

     6) все иные валютные операции, не  являющиеся текущими валютными операциями.

     Необходимо  обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут  потерять статус текущих то надо заранее  позаботиться о получении лицензии или разрешения.

     Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета.

     Юридическим лицам-резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

     Бухгалтерский учет по валютным счетам организации  и операциям в иностранной  валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  валютных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

     Для организации бухгалтерского учета  операций с иностранной валютой  Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 52 «Валютные  счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные  счета внутри страны»;

52-2 «Валютные  счета за рубежом».

     Учетной политикой организации могут  быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:

52-11 «Текущий  валютный счет»;

52-12 «Транзитный  валютный счет»;

52-13 «Специальный  валютный счет».

     Текущий валютный счет предназначен для учета текущих операций внутри страны.

     Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением  счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

     На  транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются

в полном объеме все поступления иностранной  валюты в пользу резидента. 
 

Пример 6

     На  транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, – 2000 евро.  С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции – 2500 евро. Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35,1 руб.  за 1 евро.

     Валютные  операции по транзитному валютному  счету осуществлены в один день и  оформлены выпиской банка с транзитного  валютного счета.

     На  основании выписки банка в  бухгалтерском учете составляются

записи  по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 1 053 000 руб. (30000 евро х 35,1 руб.) – зачислена  на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

– 1 755 000 руб. (50 000 евро х 35,1 руб.) – отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.) – зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможенным органам; 

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

– 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.) – перечислены  валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.

     Специальный валютный счет предназначен для осуществления  операций, определенных Федеральным  законом № 173-ФЗ.

Пример 7

     Согласно  договору с иностранным партнером  российской организацией

осуществляется  приобретение доли в уставном капитале иностранной фирмы Стоимость  доли составила 20 000 евро. Для осуществления  платежа российской организацией в  уполномоченном банке приобретена  валюта, которая предварительно зачислена  на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному партнеру – 35,2 руб. за 1 евро.

     Отражение операций по специальному валютному  счету осуществляется на основе выписок банка со специального счета. В учете составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

– 700 000 руб. – перечислены банку денежные средства на приобретение валюты;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 700 000 руб. (20 000 евро х 35 руб.) – зачислены  на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

– 704 000 руб (20 000 евро х 35,2 руб.) – списаны  со специального счета валютные средства в оплату приобретенной доли в  уставном капитале иностранной организации;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

– 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб. – 35 руб.)) – отражена положительная курсовая разница, возникшая  по валютному счету в результате изменения курса валют.

     В целях контроля валютных операций, осуществляемых организацией с применением  специального счета, производится резервирование средств в рублях в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией Центрального банка РФ от 01.06.04 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

     Информация  о наличии и движении зарезервированных  денежных средств собирается на отдельном  субсчете счета 55 «Специальные счета  в банках». Депонирование средств  на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.