Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

        В  бухгалтерском  учете  операции  по  покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:

1)  Дебет  сч.  08, 10, 20 и др. Кредит  сч.  76  -  имущество,

приобретенное в составе  организации, ставится  на учет по видам,  в  оценке по первоначальной стоимости;

2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются  расходы в  сумме  превышения над величиной чистых активов (деловая репутация);

3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена задолженность продавцу.

В  момент  принятия  на   учет   нематериальных   активов  суммы   НДС, уплаченные  при  приобретении  нематериальных  активов,  в   полном   объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.

При этом делается проводка:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 19 субсчет  “НДС   по  приобретенным нематериальным  активам”- отражена  сумма НДС, подлежащего  вычету  при  расчетах  с бюджетом  после принятия на учет нематериальных активов.

В  случае  приобретения  нематериальных  активов  для  использования  в производстве и реализации товаров (работ, услуг),  освобожденных  от  налога на  добавленную   стоимость,  сумма  НДС  к  возмещению  не  принимается,  а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.

Под  моментом  принятия  на  учет  объекта  понимается его отражение на счете  04  “Нематериальные  активы”,  поскольку согласно Инструкции   по применению  Плана  счетов  счет 08 предназначен для обобщения  информации  о затратах организации по объектам,  которые   впоследствии  будут  приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных  средств, нематериальных  и  прочих активов.

Таким образом, “входной”  НДС по таким расходам  может  быть  отнесен  к возмещению при расчетах с бюджетом  только  после  их  оплаты  и   отражения актива на счете 04 “Нематериальные активы”.

Не  учитывая  этот  момент в отчетном периоде, занижается  сумма   НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, это может привести  к  штрафным  санкциям.

       В силу  тех  или  иных   причин  нематериальные  активы,  числящиеся  в организации списываются с учета.

Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

-непригодность к дальнейшему использованию;

-истечение срока их полезного использования;

-передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

-безвозмездная передача нематериальных активов;

-реализация нематериальных активов

        Одновременно со списанием стоимости  этих  объектов  подлежит  списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 23 ПБУ  14/2000  доходы   и   расходы  от  списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном  периоде, к которому они относятся.  Доходы  и  расходы  от  списания   нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Списание  объектов в связи  с непригодностью, а также по истечению  срока их полезного использования, производится  на  основании  акта.  Акт   должен быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и   указывает в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные.

На  основании  акта, утвержденного  руководителем,   делается   отметка о  выбытии    объекта    в    Карточке    учета    нематериальных    активов (форма № НМА-1).

        При   списании   объектов   нематериальных  активов  за  непригодностью необходимо    помнить,    что    получаемый      убыток     не     уменьшает налогооблагаемую  прибыль  и   должен  быть  показан  в  Справке  о  порядке определения  данных,  отражаемых    по    строке   1   “Расчета   (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли.

При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 05  Кредит 04  -  списывается начисленная амортизация;

Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная    стоимость    объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.

       Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада  в уставный  капитал  другой организации. Их  стоимость  определяют  исходя  из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

       Для  учета информации  о  наличии  и  движении  инвестиций  в  уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

Дебет  58   Кредит  91/1    -    отражается    передача     вклада    в согласованной оценке;

Дебет  91/2  Кредит  04  -  списана  остаточная  стоимость   переданных нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 04 - списана  начисленная амортизация;

Дебет 91/3 Кредит 19 - списана  сумма НДС;

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен  финансовый результат

       Эта прибыль подлежит налогообложению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА.

       Если  же согласованная оценка передаваемого НМА меньше  его  остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 99  Кредит сч. 91/9

        Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса  РФ,   передача   прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС.

      Таким  образом, передающая сторона должна   составить  счет-фактуру  по установленной форме и уплатить  в  бюджет  НДС  с  рыночной  стоимости  имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не  возмещает из   бюджета  сумму  НДС,  указанную  в  счете-фактуре,  а  включает  ее   в первоначальную стоимость материальных ценностей.

       В связи с тем, что цена реализации  при  безвозмездной  передаче  равна нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости  объекта НМА.  Поэтому   у   организации  всегда  будет  возникать  убыток  от  такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с  безвозмездной передачей объектов НМА.

       В  соответствии с п.  2.4  Инструкции   по   налогу  на  прибыль  №  62 отрицательный  результат   от   реализации   и   от  безвозмездной  передачи нематериальных   активов    в    целях    налогообложения    не    уменьшает налогооблагаемую прибыль.

         Для целей  бухгалтерского  учета  расходы,  связанные  с  безвозмездной передачей   объектов   НМА,  согласно   п.  11   ПБУ   10/99   относятся   к операционным  расходам, отражаемым  по   строке   100  “Прочие  операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

         Для целей налогообложения убытки от  безвозмездной передачи  имущества относятся к внереализационным расходам.

         Безвозмездная  передача  нематериальных  активов  отражается  в   учете следующими проводками:

Дебет 05   Кредит  04  -  списана  сумма  амортизации,  накопленная  по выбывающему объекту;

Дебет  91   Кредит  04   -    отнесена    на    операционные    расходы остаточная стоимость выбывающего объекта  без  уменьшения   налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 91  Кредит 68  субсчет  “Расчеты  по  НДС”  -  начислен  НДС   от остаточной стоимости;

Дебет 99  Кредит 91 - отражен  убыток от безвозмездной передачи.

        Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с  их реализацией.

        Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:   об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

        Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация   НМА   подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов   НМА   производится   по   ценам, включающим НДС.  Полученная  от  покупателя  сумма  НДС  подлежит  уплате  в бюджет.

        Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется  как   разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта  без  учета  расходов, связанных  с   продажей.  Таким  образом,  указанные  расходы  относятся  на финансовые  результаты  организации,  но   не   уменьшают   налогооблагаемую прибыль.

        Реализация  нематериальных  активов  отражается  в   учете   следующими проводками:

Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;

Дебет 91  Кредит 68 субсчет  “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

Дебет 05   Кредит  04  -  списана  сумма  амортизации,  накопленная  по реализованному активу;

Дебет 91  Кредит  04  -  списана   остаточная   стоимость,  выбывающего объекта;

Дебет 91  Кредит  99  -  отражен  финансовый  результат  от  реализации актива.

 

 

 

 

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации нематериальных активов

          Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.

Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.

         В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. Через амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.

Величина амортизации нематериальных активов на предприятии исчисляется  ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и  срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизации  устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока  полезного пользования. Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного  использования.

Амортизация нематериальных активов  на предприятии начисляется:

—путем аккумулирования сумм на отдельном счете;

—способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.

Если этот метод применяется  по другим видам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после  погашения их первоначальной стоимости  они продолжают числиться в учете  до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта  оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем  списывается на ее финансовые результаты.

Амортизация нематериальных активов  производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  отчислений:

♦ линейным способом;

♦ способом уменьшаемого остатка;

♦ способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов  производится в течение всего  их срока полезного использования.

В течение всего срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации предприятия.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы. В течение всего срока  полезного использования применяется  один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения  стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или списания этого  объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные  отчисления по нематериальным активам  могут отражаться в бухгалтерском  учете по одной из двух схем: