Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет нематериальных  активов на примере ФГУП «Почта  России»

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ФГУП «Почта России»

      Федеральное государственное унитарное предприятие "Почта России" создано распоряжением Правительства от 5 сентября 2002 года. 13 февраля 2003 года проведена государственная регистрация предприятия, принят Устав. Предприятие является коммерческой организацией, и находится в ведомственном подчинении Министерства Российской Федерации по связи и информатизации. Основная деятельность - оказание услуг почтовой связи

Предприятие – юридическое  лицо, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак. ФГУП «Почта России» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

ФГУП "Почта России" создана на базе разрозненных сети филиалов управлений почтовой связи, внедрена принципиально новая система управления региональными структурами почтовой связи на основе единых учетных принципов бухгалтерского, налогового и управленческого учетов.

Сегодня Почта России оказывает услуги почтовой связи на всей территории Российской Федерации, включая все города и сельские населенные пункты. Один из самых больших трудовых коллективов почтовых работников – почти 415000 сотрудников.

     В состав Бурятского филиала Почты России входят 8 почтамтов, в том числе 1 почтамт – 2 категории, 2 – 3 категории и 5 – 4 категории.  Услуги почтовой связи предоставляют 245 стационарных отделений почтовой связи, из них 189 обслуживают население в сельской местности, 56 отделений – в городах и поселках городского типа. Остальные сельские населенные пункты обслуживаются 31 ед. передвижных отделений почтовой связи или почтальонами стационарных отделений.   Стационарных отделений 1 класса – 2 ОПС, 2 класса – 6 ОПС, 3 класса – 49 ОПС, 4 класса – 160 ОПС, 5 класса – 28 ОПС.

В Бурятском филиале Почты  России работают 2 тыс. 457 сотрудников, в том числе 917 почтальонов. Общее  количество услуг, предоставляемых  филиалом – 51.

Почта России имеет Лицензии на предоставление услуг связи:

- «Телематические услуги  связи»

- «Предоставление услуг  почтовой связи»

- «Услуги связи по передаче  данных, за исключением услуг  связи по передаче данных для  целей передачи голосовой информации».

Почта предлагает своим клиентам свыше 80 почтовых, финансовых, инфокоммуникационных и прочих услуг. Через почтовые отделения осуществляется доставка пенсий и пособий, а также подписных печатных изданий. В отделениях почтовой связи можно оплатить коммунальные услуги, получить и погасить банковский кредит, обналичить денежные средства с пластиковых карт, оформить страховку, приобрести лотерейные, железнодорожные, авиа- и театральные билеты, а также товары народного потребления.

В целях повышения качества почтовых услуг УФПС – филиала ФГУП «Почта России» Джидинского почтамта регулярно проводит мероприятия, направленные на оптимизацию работы сети почтовой связи, модернизирует логистические, технические и технологические схемы работы. Почта России активно работает не только над расширением спектра услуг, оказываемых населению, но и над повышением их качества. С 2005 года на предприятии реализуется проект по разработке и внедрению системы менеджмента качества. Обладая широко разветвленной и территориально распределенной сетью отделений почтовой связи, предприятие доставляет почту во все, даже самые удаленные и труднодоступные населенные пункты страны. Отделение почтовой связи имеют большое значение в экономической жизни Российской Федерации, а также играют огромную роль в жизни населения и предприятий городов, областей и государства в целом.

Предоставление Интернет-услуг  позволяет многим людям, которые  не имеют домашнего компьютера, воспользоваться  услугами персонального компьютера, а следовательно «шагать в  ногу с современностью».

В результате проведенных  структурных изменений предприятие  стало привлекательным, как для  физических лиц, которые теперь могут  воспользоваться широким спектром  разнообразных услуг в почтовых отделениях, так и для корпоративных  клиентов, которым предлагаются сетевые  сервисы Почты.

УФПС Почта России, как  одно из крупнейших государственных  социально ориентированных предприятий  региона, активно участвует в  реализации значимых социальных программ федерального и регионального уровня.

Почта России – единственное предприятие в стране, обеспечивающее доставку газет и журналов по всей территории России, принося выписанное издание каждому подписчику непосредственно  на дом. На сегодняшний день   Почта доставляет почти 70 % подписных изданий по всей России. Принимая во внимание огромное значение пресса, зачастую является единственным «окном в мир», федеральный почтовый оператор предоставляет дополнительную скидку в размере 20 % от стоимости услуг связи ветеранам и участникам Великой Отечественной Войны и инвалидам I и II групп. А слепым и слабовидящим гражданам, выписывающим специализированные (напечатанные рельефно-точечным, плоскопечатным шрифтом) издания, почта доставляет бесплатно.

 

 

 

    2.2. Бухгалтерский и налоговой учет поступления и выбытия нематериальных активов

    При  приобретении  нематериальных  активов  основанием  для  выполнения записей   в   бухгалтерских    регистрах    являются:    договор     уступки (приобретения)  прав  правообладателем  (продавцом),  акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности  (утвержденным приказом   Минфина   России   от  31.10.2000   г.   №   94н),   приобретение нематериальных активов отражается через счет  08  как  капитальные  вложения (вложения во внеоборотные активы).

    По дебету счета  08  формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.

    Первоначальной  стоимостью  нематериальных  активов  признается   сумма фактических   расходов   на   приобретение,   за   исключением   налога   на добавленную  стоимость  и   иных   возмещаемых   налогов   (кроме   случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Для  учета  уплачиваемых  сумм  НДС  используется  счет  19/2  “НДС  по приобретенным НМА”.

Нематериальные  активы  могут  поступать  в   организацию    различными способами. В том числе они могут быть:

1.Приобретены за плату.

Расходы   по   приобретению   нематериальных   активов   относятся    к долгосрочным  инвестициям  и  отражаются  по   дебету   счета  08  “Вложения во  внеоборотные  активы” с  кредита   расчетных,  материальных   и   других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по  дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 08.

2.Получены в порядке бартера.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету счета 08 с кредита  счета  60  “Расчеты   с поставщиками и подрядчиками”  или   76  “Расчеты  с  разными   дебиторами  и кредиторами” с последующим оприходованием  по  дебету  счета  04  с  кредита счета 08.

    Переданные   в   порядке   обмена   объекты   списываются   с   кредита соответствующих  счетов (12, 13, 41, 43) в  дебет  счета 91  “Прочие  доходы и расходы”.

1.Приобретены в качестве  вклада в уставный капитал организации.

    Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их  вкладов в  уставный капитал организации, до 1 января 2011 г. оприходовались по дебету счета  04  “Нематериальные  активы”  с  кредита  счета  75  “Расчеты  с учредителями”.

    С 1 января 2011 г. нематериальные активы, внесенные учредителями  или участниками  в  счет  их  вкладов  в  уставный  капитал,  целесообразно

отражать на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

    При  этом  задолженность  учредителя  по  вкладу  в  уставный   капитал отражают по дебету счета  75 “Расчеты с учредителями” и кредиту   счета   80 “Уставный  капитал”. На  стоимость поступивших  в  счет  вклада  в  уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 “Вложения  во внеоборотные активы” Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” - на сумму вклада в виде НМА

Дебет счета 04 “Нематериальные  активы” Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” - объект НМА принят к учету

    Важно  отметить, что  согласно  статьи  34  Федерального закона  от  26 октября 2008 г.  № 208-ФЗ  “Об акционерных обществах”  к оценке  имущества, вносимого  в   качестве  вклада  в  уставный  капитал,  должен  привлекаться независимый    оценщик   (аудитор),   если   стоимость   такого    имущества превышает 200 МРОТ.

    Поступление вклада в уставный капитал не облагается НДС  и  налогом  на прибыль.

4. Получены безвозмездно.

   Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или   физических   лиц  безвозмездно,  а   также   в   качестве   субсидии правительственного органа, отражали  до  1  января  по  дебету  счета  04  и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.

   С 1 января 2011 г.   нематериальные   активы,  полученные  по  договору дарения  или  иным  образом безвозмездно, необходимо учитывать  по  рыночной стоимости на счете 98 “Доходы будущих  периодов”  с  последующим  отнесением соответствующей  части  амортизационных  начислений  в  доход, (дебет  счета 98, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”).

   При  этом организация может выбрать способ  отнесения стоимости безвозмездно полученных  нематериальных  активов  на  финансовые  результаты организации:

а) в момент принятия нематериальных активов к учету

 Дебет сч. 08 Кредит  сч. 98 субсчет “Безвозмездные   поступления”  -  по       рыночной стоимости на дату поступления

Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - введен объект в эксплуатацию;

б)  по  мере  начисления  амортизации   в   течении   срока   полезного

использования нематериальных активов

Дебет  сч.  26 Кредит  сч.  05 ; 04 - начислена амортизация

Дебет  сч.  98  Кредит   сч.   91  -  включена   во   внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта.

5. Получены при приобретении   предприятия как имущественного

комплекса.

      Сложной  разновидностью процесса покупки нематериальных   активов является  операция  по  приобретению   организацией   другой  организации  с включением  ее  активов и  пассивов на  свой  баланс  по  цене,  превышающей величину их чистых активов. В данном случае  покупатель  сначала  ставит  на учет   имущество  и  иные  активы   покупаемого   субъекта   (на   основании индивидуально составленных документов  их  первичного  учета),  а  затем  на основании  карточки  учета  по  ф. № НМА-1  как  нематериальный актив  сумму превышения    общих    расходов  по  покупке - деловую репутацию продаваемой организации. Указанная разница может быть  либо   положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что  стоимость организации  превышает  совокупную  стоимость ее  активов  и  обязательств, что  организации  присуще  нечто такое, что не  определяется  как  активы  и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных   покупателей,  репутация качества, навыки маркетинга и сбыта,  техническое  ноу-хау,  деловые  связи, опыт управления, уровень квалификации  персонала и т.  п.  Таким образом положительная   деловая  репутация  представляет  собой  надбавку  к   цене, уплачиваемую   покупателем  в  ожидании   будущих  экономических  выгод. В противоположность  отрицательная  деловая репутация - своего рода  скидка  с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

       В составе  НМА  учитывается только положительная деловая  репутация,  а отрицательная  деловая репутация оценивается  как  доходы  будущих  периодов (счет 98).

       Спецификой  деловой  репутации  является  то, что, хотя  она  возникает в процессе  хозяйственной  деятельности  организации, объектом   учета она не является  и  не обособляется  в  бухгалтерском  балансе.  Это  связано  с практической   невозможностью   вычисления  и   группировки затрат  по ее формированию, а значит и невозможностью ее оценки.

        Объектом  учета  деловая  репутация   становится  только  при   продаже организации как имущественного комплекса в целом.

        Для целей  учета величина приобретенной деловой  репутации  принимается в   размере  разницы   между   суммой,  фактически  уплаченной  продавцу  за организацию,  и  приобретенной   покупателем   долей   в   ее   активах и обязательствах на дату приобретения. При приобретении объектов  приватизации на аукционе или по конкурсу  деловая  репутация   организации определяется как  разница между покупной ценой,  уплачиваемой  покупателем,  и  оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.