Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретаются нематериальные активы;

-  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается:

-  для объектов, приобретенных в счет вклада в уставной капитал, — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

-  для объектов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, — рыночная стоимость на дату оприходования;

-  для объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Проблема признания и отнесения  объекта учета к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов, достаточно неопределенна.

Анализ структуры нематериальных активов и организационных расходов позволяет сделать вывод, что  до того момента, пока потенциальный  объект нематериальных активов не имеет право-определяемых характеристик, все расходы, связанные с его разработкой, поиском, содержанием и т.п., относятся на «расходы будущих периодов». Как только объект (проект, товарный знак, разработка и т.п.) приобретает право определяемые характеристики и приобретается организацией на срок более 12 месяцев, он относится к нематериальным активам.

 В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъект (предприятия, организации) определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики.

Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий.

Экономический интерес российских предпринимателей связан с желанием использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения уровня доходности.

Нематериальные  активы представляют собой затраты хозяйствующего субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности и используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Нематериальные активы отражаются в форме № 1 — бухгалтерский баланс, приложении к балансу — форма № 5.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой хозяйствующим субъектом в результате их применения и за счет амортизационных отчислений.

Наличие нематериальных активов  в составе имущества хозяйствующего субъекта характеризует выбранную хозяйствующим субъектом стратегию как инновационную.

Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что хозяйствующим субъектом не предполагается последующая перепродажа данного имущества, они не имеют материально вещественной (физической) структуры, обособлены от другого имущества, используются в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Материальные активы не однородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, по степени влияния на хозяйственные и финансовые результаты. Нематериальные активы по источникам поступления могут быть, приобретенными за плату или в обмен на другое имущество, получены безвозмездно от юридических и физических лиц, внесены учредителями, получены в виде субсидий государственных органов.

Нематериальные  активы оцениваются в зависимости от источника приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта:

• Внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по цене договоренности сторон.

• Приобретенные за плату  у других организаций и физических лиц — исходя из практических затрат на приобретение: приведение в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированном виде.

• Полученные от других предприятий  и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем

По  степени правовой защищенности выделяют нематериальные активы, защищенные патентами, лицензиями и авторскими правами и без соответствующей защиты.

Нематериальные активы различаются  по срокам полезного использования.

Выбытие нематериальных активов

• их списания по истечении  срока службы и если они полностью  амортизированы;

• их списания ранее установленного срока службы;

• их продажи (уступки) исключительных прав;

• их безвозмездная передача.

По степени ликвидности  и степени риска инвестиций нематериальные активы делятся на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению текущей ликвидности, замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты преследуют целью получение дополнительной прибыли от их использования. Темпы  роста выручки и прибыли должны превышать темпы роста нематериальных активов.

Хозяйствующий субъект устанавливает срок полезного использования по каждому виду нематериальных активов, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве.

Особый интерес в составе  нематериальных активов вызывает деловая  репутация хозяйствующего субъекта, которая определяется в виде разницы  между покупной ценой хозяйствующего (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н с изменениями  от 25 октября 2010 г.) приведено определение нематериальных активов, а также установлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с их поступлением, использованием и выбытием. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Методика бухгалтерского  учета нематериальных активов

      Основной целью бухгалтерского учета нематериальных активов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. При этом основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при приобретении нематериальных активов; 

- обеспечение контроля за вводом в действие нематериальных активов; 

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования нематериальных активов; 

- контроль за сохранностью и наличием нематериальных активов; правильное документальное оформление и своевременное

- отражение в учете их поступления и выбытия; 

- правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг; 

- определение финансового результата от списания и выбытия нематериальных активов. 

Учет нематериальных активов  по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 г.

Согласно МСФО 38, нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы. В МСФО нематериальный актив  признается, когда есть уверенность  в будущих экономических выгодах  от его использования и его  стоимость может быть надежно  оценена.

В современном инновационном  производстве возрастающую роль приобретает  интеллектуальная собственность. Если она используется более 1 года и являются источником доходов, права на использование  интеллектуальной собственности представляют нематериальные активы (НМА). Кроме  прав на использование интеллектуальной собственности, к НМА относят  права на пользование истощающимися  природными ресурсами

В бухгалтерском учете  отражаются НМА, представляющие исключительные права организации на итоги интеллектуальной деятельности, деловая репутация  организации и отложенные затраты (организационные затраты на НИОКР) при выполнении ряда условий:

- в структуре НМА отсутствуют  материальные элементы;

- имеется возможность  идентификации объекта НМА;

- НМА используется в  производстве продукции (работ,  услуг) или для нужд управления  в течение более 1 года;

- исключается перепродажа  объекта;

- объект является источником  дохода в будущем;

- наличие объекта НМА  и права организации на его  использование документально подтверждены.

Документами, подтверждающими  наличие объекта НМА, являются охранные документы любых стран в виде патентов на изобретение, промышленный образец, селекционные достижения, свидетельств на полезную модель, товарный знак, о  регистрации программ ЭВМ и баз  данных, документов регистрации авторских  прав. 

Права организаций на использование НМА подтверждаются договорами об уступке прав, о ноу-хау, о создании объекта интеллектуальной собственности, лицензионными договорами и учредительными документами. Для бухгалтерского учета не являются подтверждающими документами договора дарения, купли-продажи и мены интеллектуальной собственности.

Бухгалтерский учет отражает поступление, движение и выбытие  объектов НМА и способствует контролю их сохранности. Учетная политика вырабатывается самостоятельно каждой организацией и утверждается ее руководителем. Учетная политика определяет:

-перечень инвентарных объектов НМА;

-срок их использования;

-методику амортизации;

-порядок погашения стоимости;

-перечень лиц, отвечающих за сохранность документов, подтверждающих право собственности на объекты НМА;

-перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и документов на получение, движение и выбытие объектов НМА.

Первичные документы для  бухгалтерского учета инвентарных  объектов НМА составляются по унифицированной  форме. К ним относятся акт  приемки, акт оценки стоимости, карточка учета формы НМА-1, акт выбытия, акт списания, ведомости учета  предоставления лицензии или ноу-хау  другой организации.

Акт оценки составляется в  случае необходимости экспертной оценки стоимости объекта НМА.

Карточка учета ведется  по каждому инвентарному объекту  НМА. В ней отражается дата постановки на учет, наименование, назначение и  характеристика объекта, учетная стоимость, способ получения, срок использования, норма амортизации, ежемесячные  амортизационные отчисления, дата и  причина выбытия, доход от реализации.

Информация из первичных  документов разносится по соответствующим  счетам бухгалтерского учета 08, 04 (субсчета 04-1, 04-2, 04-3, 04-4), 05, 19/2 и 91. Субсчета счета 04 используются при наличии нескольких видов НМА, например, деловая репутация  отражается в субсчете 04-3, а отложенные затраты в субсчете 04-2.

Счет 04 отражает стоимость  объектов НМА на начало и конец  учетного периода и поступление  объектов НМА. Поступление объектов учитывается по данным договора уступки  прав, акта приемки-передачи и платежных  документов.

В счете 05 отражается сумма  амортизационных отчислений на начало и конец учетного периода и  начисление ежемесячных поступлений  амортизации. Сумма ежемесячной  амортизации рассчитывается по нормам, установленным организацией в зависимости  от первоначальной стоимости и срока  использования объекта НМА. Применяются  линейный метод расчета или расчет по объему произведенной продукции.

В счете 08 учитывается первоначальная стоимость поступивших объектов НМА без НДС, учет НДС производится на счете 19/2. Счет 08 корреспондируется  с другими счетами бухгалтерского учета в зависимости от вида поступления  НМА: за плату, в порядке бартера, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно

Выбытие НМА по различным  причинам (непригодность к использованию, окончание срока использования, передача в качестве доли в уставный капитал другой организации и  т.д.) отражается по дебету и кредиту  соответствующих счетов. Например, списание начисленной амортизации  производится по дебету счета 05 и кредиту  счета 04, а списание остаточной стоимости  по дебету счета 91 и кредиту счета 04.