Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Диплом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………….

1.Теоретические аспекты  бухгалтерского и налогового  учета нематериальных активов………………………………………………………………………....

1.1 Понятие и состав  нематериальных активов……………………………..

1.2 Методика бухгалтерского  учета нематериальных активов……………

1.3 Порядок налогового  учета нематериальных активов………………….

2.Учет нематериальных активов на примере ФГУП «Почта России»………………………………………………………………………...

2.1Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Почта России»………………………………………………………………………….

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия нематериальных активов………………………………………………………………………….

2.3Бухгалтерский и налоговый учет амортизация нематериальных активов………………………………………………………………………….

3.Совершенствование концепции бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятии ФГУП «Почта России»…………………………..

Заключение…………………………………………………………………….

Список использовано литературы……………………….............................

Приложение ……………………………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, созданием дорогостоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

   Финансовый кризис заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе учета нематериальных активов. Нематериальные активы составляют существенную часть активов многих организаций, поэтому информация о них и суммах начисленной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.

   В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов, в том числе и нематериальных активов.

   Информация о наличии, состоянии и движении нематериальных активов, отражающаяся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируется различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Указанная характеристика создаваемой информации широкого применения особенно важна для такого отчетного показателя внеоборотных активов как нематериальные активы.

   Отсутствие в РФ рассматриваемого имущества специфичного вида до перехода экономики страны к рыночным отношениям может служить основанием для появления трудностей законодателей, стремящихся не просто решить нормативное урегулирование вопросов, связанных с методикой учета нематериальных активов, но и выполнить требования соответствия содержания российских стандартов международным требованиям по данному вопросу.

Актуальность выбранной  темы  заключается в исследовании происходящих в настоящее время  изменений связанных с особенностями  учета и налогообложения нематериальных активов.

   Целью дипломной работы является изучение и критическая оценка применяемой методики бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов, определение направлений ее совершенствования в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучение понятия нематериальных  активов, способов их оценки  и нормативной базы, регламентирующей  вопросы учета нематериальных  активов;

- изучение порядка документального  оформления движения нематериальных  активов в различных аспектах;

- особенности отражения нематериальных  активов в учетной политике  организации;

- бухгалтерский и налоговый  учет амортизации нематериальных  активов;

-порядок отражения нематериальных активов и их амортизации в отчетности.

-выявить различие методик бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- отразить порядок документального оформления, аналитического и синтетического учета нематериальных активов в условиях конкретной организации;

- дать рекомендации по оптимизации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов анализируемого ФГУП «Почта России»

   Объектом исследования в данной работе является Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России»

   Данное предприятие является юридическим лицом, действующее в рамках своего учредительного документа - устава.

   Предмет исследования – методика бухгалтерского учета наличия, состояния, движения и начисления амортизации нематериальных активов, применяемая в ФГУП «Почта России».

   Практической основой выпускной квалификационной работы являются данные первичного, оперативно-технического, бухгалтерского учета, , годовые отчеты за 2009-2011 гг., учетная политика предприятия, утвержденный рабочий план счетов.

   Теоретической базой исследования являются нормативные федеральные законы акты по вопросам организации и ведению учета, труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа: Ю. А. Бабаев, А. С. Бакаев, В. Э. Керимов, В.П.Кондракова и др., а так же периодические издания специальной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов

1. Понятие и состав нематериальных активов

         В системе бухгалтерского учета деятельности  организации объекты интеллектуальной собственности причисляются к такой большой и очень разнородной группе активов, как «нематериальные активы». Учет и оценка нематериальных (неосязаемых) активов всегда вызывали много споров и  связано это в основном  с трактовкой самого понятия «нематериальный актив».

Нематериальные активы. Интеллектуальная собственность в организации может быть использована в двух основных формах:

- в качестве вклада в уставной капитал (УК) организации;

- в хозяйственной деятельности организации в качестве «нематериальных активов».

При внесении объектов интеллектуальной собственности  в УК права собственности и права на использование объектов интеллектуальной собственности переходят к создаваемой организации, т.е. она становится собственником объекта интеллектуальной собственности (отвечает этой собственностью по своим обязательствам).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, относятся:

1)  исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2)  исключительное  право автора и  иного правообладателя  на использование компьютерных программ, базы данных;

3)  исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4)  исключительное  право на товарный знак, знак обслуживания, наименование  места  происхождения товаров и фирменное наименование;

5)  исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6)  владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

 Нематериальными активами являются  не сами патенты, товарные знаки,  полезные  модели, программы  ЭВМ  и  др., а лишь  права  на  их  использование.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для  использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе  расходов в соответствии с Налоговым  Кодексом.

Для формирования нематериальных активов  необходимо руководствоваться общеизвестными принципами классификации.

1. По степени участия в производстве:

-функционирующие (работающие) нематериальные активы, использование которых приносит  организации  доход в настоящий период;

-нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

 

 

 

 

2.По степени отчуждения:

-отчуждаемые — полностью передаваемые при их продаже, передаче, аренде;

-неотчуждаемые — остающиеся в собственности организации-владельца при частичной передаче прав на их использование.

3.По степени влияния на финансовые результаты организации:

-объекты нематериальных активов,  способные приносить доход прямо,  за счет внедрения их в эксплуатацию;

-объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

4. По степени правовой защищенности:

-нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями);

-нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

5.По степени вложения индивидуального труда работников данной организации:

-единоличные — то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями организации;

-паевые — то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

-приобретенные со стороны — то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

К нематериальным активам не относятся:

-научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не давшие положительного результата;

-интеллектуальные и деловые качества персонала компании, их квалификация и способность к труду.

Тот факт, что объекту учета можно  вменить некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распознаваем. Момент идентификации, по оценке многих специалистов, весьма спорен. Тем не менее, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим условиям:

-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

-возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-  организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету в случаях:

-  приобретения;

-  внесения учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

-  получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Нематериальные активы учитываются  по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от источника  их приобретения.

При приобретении нематериальных активов  за плату первоначальной стоимостью является величина фактических затрат организации на приобретение, в которую включаются:

-  суммы, уплачиваемые организацией по заключенному договору купли-продажи;

-  суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;