Бухгалтерский финансовый учет труда и заработной платы на предприятии

     Погашение задолженности по суммам, полученным в под отчет, и др.

     Понятия, используемые в расчетах налога на доходы физических лиц:

• налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• налоговый агент – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

     Состав  налоговых вычетов. Налоговые вычеты – право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией) в размерах и видах, установленных НК РФ.

     Стандартные налоговые вычеты определены ст. 218 НК РФ, применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Социальные налоговые вычеты определены ст. 219 НК РФ.

     Имущественные налоговые вычеты определяются ст.220 НК РФ.

     Профессиональные налоговые вычеты определены ст. 221 НК РФ.

     Дата  фактического получения дохода. Она определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

     При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором: ст. 223 НК РФ.

     Налоговые ставки. Налоговая ставка – процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (рублях).

     Согласно  НК РФ доходы налогоплательщика могут  облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

• в размере 13 %, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
• в размере 35 % - на основании п.28 ст. 217 НК РФ;
• в размере 30 % - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
• в размере 6 % - доходы в виде дивидендов.

     Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодексом РФ установлен состав доходов, не подлежащих налогообложению (ст. 217).

     Отчетность  по доходам физических лиц. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах  каждого физического лица группируется бухгалтерией в специальных формах отчетности, установленных приказом МНС РФ от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчётности по налогам на доходы физических лиц» ( с изменениями и дополнениями):

• «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ф. № 1-НДФЛ;
• «Справка о доходах физического лица за 2001 год и о едином социальном налоге» ф. № 2-НДФЛ;

     Согласно  ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом по налогу – календарный месяц.

     Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, и др. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей в размере:

• на одного ребенка - 25 % заработка;
• на двоих детей – 33 % заработка;
• на трех и более детей – 50 %.

     Алименты  удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов. Перечисляются удержанные алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы на предприятии.

     Учет  расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете. Удержание алиментов отражается проводкой Дт 70 Кт 76.  
 

4.   Порядок оформления расчетов с работниками по заработной плате.                                            Учет Единого Социального Налога

 

     Заработная  плата в соответствии с законодательством  о труде выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором.

     Основным  регистром, используемым для оформления  расчетов с работниками по заработной плате, является  расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

     начислено по видам оплат – оборот по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;

     удержано  и зачтено по видам платежей и  зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;

     к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

     Последний показатель расчетной ведомости  является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

     Разработано несколько вариантов оформления расчетов организации с работниками  по оплате труда:

• составляется расчетно-платежная ведомость (№ Т-49);
• составляется расчетная ведомость (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежной ведомости (№ Т-53);
• составляется при помощи компьютерной программы расчетный листок для каждого работающего за месяц (начислено, удержано, к выдаче), на основании которого заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

     Основанием  для составления расчетных листков и ведомостей являются первичные документы:

• табель учета использования рабочего времени;
• накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;
• расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
• расчетные ведомости за прошлый месяц – для расчета сумм удержаний налогов;
• исполнительные документы;
• платежные ведомости на ранее выданный аванс; и т.п.

     Выдача  заработной платы производится по платежным  ведомостям в установленные в организации дни месяца.

     По  истечении трех дней для выдачи зарплаты кассир построчно проверяет и  суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп или пишет  от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выданными наличными и депонированными.

     Суммы невостребованной заработной платы  кассир сдает в банк на расчетный  счет организации с указанием «Депонированные суммы».

     Депонированные  суммы работники могут потребовать в любой день.

     Своевременно  не полученную заработную плату организация  хранит в течение 3 лет и учитывает  ее в составе счета 76 «расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

     В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего событию, не дожидаясь дня выдачи зарплаты на предприятии.

     В настоящее время практикуется выплата  заработной платы с использованием пластиковых (кредитных) карт.

     Заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременная, начисленная по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Дополнительная  заработная плата относится в  дебет тех же счетов, что и основная зарплата, и отражается в тех же регистрах.

     Премии  работникам всех категорий по фонду потребления относятся в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Пособия по временной нетрудоспособности и  прочие выплаты за счет средств органов  социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

     Ежемесячно  работодатель перечисляет взносы Единого Социального Налога в государственные внебюджетные фонды на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Отчисления ЕСН осуществляется от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам.

     Взносы  исчисляются по каждому фонду  в отдельности по установленной  ставке. Эти ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, которая исчисляется по каждому работнику. Если база возрастает, то ставка налога уменьшается. Исходная ставка на доход одного работника установлена до 300000 руб.

     На 01.01.2007 г. ставка ЕСН составляет 26 % :

     20 % - Пенсионный фонд РФ (Страховая и накопительная части пенсии);

     2,9 % - ФСС;

     3,1 % - ФОМС (ФФОМС – 1,1 %; ТФОМС –  2 %).

     Сумма взносов единого социального  налога определяется умножением суммы  начисленных всем работникам организации  доходов на установленную ставку.

     Отчисления  ЕСН относятся на затраты организации  и учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», к которому открываются  три субсчета: 69/1, 69/2,69/3.

     Начисление  взносов отражается по Кт 69 в Дт счетов:

     08, 20, 23, 25, 26, 44.

     Организации каждый месяц производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные  для получения средств на оплату труда, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

     На  перечисленные суммы составляется бухгалтерская проводка:

     Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

     Кт 51 «Расчетные счета».

     Средства  ФСС используются организациями  на выплату всех видов по государственному социальному страхованию.

     По  каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных  выплат, сумм исчисленного ЕСН и налогового вычета.

     Индивидуальные  карточки заполняются на основе всех первичных документов, необходимых  для начисления зарплаты работнику, и используются для формирования налоговой базы для исчисления ЕСН, при заполнении расчетов, представляемых в налоговые органы, расчетной ведомости, направляемой в ФСС. 
 

2 Учет труда и заработной платы на примере НУЗ «Отделенческая больница      на станции Комсомольск ОАО «РЖД»