Бухгалтерский финансовый учет труда и заработной платы на предприятии

     Расчеты среднего заработка производятся на основании данных табеля учета использования  рабочего времени и соответствующих  документов, подтверждающих право работника  на получение гарантированного законодательством  среднего заработка.

     Выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка:

• заработная плата, начисленная работникам за отработанное время по тарифным ставкам (окладом), сдельным расценкам;
• заработная плата в виде процентов от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), комиссионные вознаграждения;
• заработная плата в не денежной форме;
• разницы в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификацию, выслугу лет, совмещение профессий, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы и т.п.;
• выплаты, связанные с условиями труда (обусловленные районным регулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на работах с вредными, опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы и т.п.);
• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
• другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

     При расчете среднего заработка не учитываются следующие периоды:

• дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;
• дни забастовок, в которых работник не участвовал, но не имел возможности выполнять свою работу;
• периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
• периоды, за которые за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
• праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом.

     Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке (табл. 1.2.1).

      

     Таблица 1.2.1 – Виды  выплат, включаемые в расчет среднего заработка

 
 
 

     Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 11 месяцев работы. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику в любое время с момента его прихода в организацию (ст. 122 ТК РФ).

     Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока  его начала и продолжительности.

     В соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работнику в количестве 28 календарных дней. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнительный. В соответствии со ст. 116 ТК РФ работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в РКС и приравненным к РКС местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами.

     Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется  в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие  праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

       Расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. В трудовой кодекс РФ 6 октября 2006 г. были внесены поправки, которые затронули порядок расчета отпускных.

     Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный  период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные  рассчитываются по формуле: 

     О = ЗП : 12 : 29,4 * Д,                                                                          (1.3.1.) 

     где О – сумма отпускных; ЗП – сумма  начислений работнику за расчетный  период; 12 – количество месяцев, предшествующих отпуску; 29,4 – среднее количество календарных дней в месяце; Д – количество календарных дней отпуска.

     Если  расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных необходимо определить количество календарных  дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде: 

     К = 29,4 * М + Д1 * 1,4 + Д2  * 1,4…,                                          (1.3.2.)

     где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д 1, Д 2 … - количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

     Отпускные рассчитываются по следующей формуле: 

     О = ЗП : К * Д,                                                                                      (1.3.3.) 

     где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений за расчетный период; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска.

     Расчет  пособия по временной нетрудоспособности.  Его источником является не себестоимость, а средства работодателя (за первые два дня болезни) и Фонда социального страхования РФ (последующие дни).

     Согласно  федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, вступившему в действие с 01 января 2007 г., для расчета пособия применяется весь «страховой стаж», в течение которого работодатель уплачивал за работника взносы в ФСС РФ. На этом основании пособие выплачивается в размере:

     60 % среднего заработка – страховой стаж менее пяти лет;

     80 % среднего заработка – страховой стаж от пяти до восьми лет;

     100 % среднего заработка – страховой стаж восемь и более лет.

     Если  работник работает у нескольких работодателей, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивает каждый работодатель.

     Пособие начисляется и оплачивается в  календарных днях, включая праздничные  дни. Первые два дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, последующие дни – за счет средств ФСС РФ.

     Для расчета суммы пособия рассчитывается заработок работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все виды выплат, облагаемые ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ.

     Посчитав  заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника  по формуле: 

     П д = (З / Д к ) * n,                                                                        (1.3.4.) 

     где П д – размер дневного пособия; З – заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни; n = 100, 80, 60 % - в зависимости  от страхового стажа.

     После расчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Потому, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности выплачивается в размере – 18720,00 рублей с применением районного коэффициента (федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ). Чтобы определить максимальный размер дневного пособия, надо разделить 18720,00 руб. с учетом районного коэффициента на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то из двух сумм выбирается наименьшая.

     Общая сумма пособия определяется как  произведение дневного пособия и  числа календарных дней болезни: 

     ∑ пособия = П д * число календарных дней болезни.                       1.3.5.) 

     Если  страховой стаж работника менее  шести месяцев, то сумма пособия не превысит МРОТ с учетом районных коэффициентов (с 01 сентября 2007 г. МРОТ составляет 2300 руб.). Пособия исходя из МРОТ положены работникам и еще в ряде случаев, которые перечислены в ст. 8 закона № 255-ФЗ.

     Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц.

     Расчет  пособия по беременности и родам. Назначается пособие на основе листка нетрудоспособности. Рассчитывается оно также за 12 месяцев, предшествующих событию, в календарных днях включая нерабочие праздничные дни. Продолжительность отпуска по беременности и родам  определяет ст. 255 ТК РФ. Он предоставляется женщине минимум на 140 дней : 70 дней – до даты предполагаемых родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 дней – после родов (в случае осложненных родов – 86 дней, при рождении двух и более детей – 110 дней) согласно ст. 1 закона № 255-ФЗ.

     Размер  выплаты составляет 100 % заработка  сотрудницы с учетом максимального размера пособия – 25390,00 руб. с учетом районного коэффициента, оплачивается за счет средств ФСС РФ и не облагается НДФЛ.

                Пособие назначается в срок  не позднее 10 календарных дней  с момента обращения сотрудницы  за ним и выплачивается в  ближайший день выдачи заработной  платы на предприятии.

     Начисление  пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается проводками:

     Дт 20, 25,26

     Кт 70           - начислено  пособие по временной    нетрудоспособности                             за счет работодателя;

       Дт 69/1

     Кт 70            - начислено пособие за счет ФСС РФ. 
 

     1.3 Удержания и вычеты из заработной платы 

     Удержание налога на доходы физических лиц. В обязанности бухгалтерии включен не только процесс расчета заработной платы, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 01 января 2001 г. правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «налог на доходы физических лиц» НК РФ (с изм. и доп., внесенными Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

     Кроме того, могут быть использованы и  прочие основания для удержаний  и вычетов из заработной платы  работников организации:

     Погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате ошибок при расчете заработной платы;

     Возмещение  материального ущерба, причиненного работником организации;

     Суммы, выплаченные за неотработанные дни  использованного отпуска (при увольнении); взыскание некоторых видов штрафов; удержания по исполнительным документам и т.д.;