Аудиторская проверка затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств

     Аудитору  следует знать, что по статьям  расходов затраты группируются в  зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

     При проверке калькулирования себестоимости  продукции аудитор устанавливает правильность:

• классификации затрат на производство продукции,
• учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции,
• определения потерь от брака и потерь от простоев,
• определения незавершенного производства, распределения косвенных расходов,
• применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,
• составления бухгалтерских записей по учету затрат вспомогательных производств,
• ведения синтетического и аналитического учета затрат вспомогательных производств,
• а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

     Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования  продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

     Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

     По  способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые  непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

     Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально  какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики, организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

• основной заработной плате,
• сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования,
• массе и объему продукции,
• количеству отработанных рабочими человеко-часов,
• количеству машино-часов оборудования.

     Задача  аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

     В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

     Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки, начиная с которой  квалифицированный пользователь бухгалтерской  отчетности с большей степенью вероятности  не сможет делать правильные выводы и  принимать правильные экономические и управленческие решения.

     Рассчитаем  уровень существенности. Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 1, которая составлена на основании  методики, рекомендуемой в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

     Ошибка  считается значимой, если её пропуск  значительно искажает показатели бухгалтерской  финансовой отчетности. 

     Таблица 1

Базовые показатели, применяемые при определении  базовой величины

 

     По  итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке (в нашем случае ОАО «Можгинский Лесокомбинат»), определяют финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 1. Их значения заносятся в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4.

     Рассчитав таблицу, необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (4,80 + 515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 5 = 854,972 (тыс. руб.)

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (854,972 – 4,80) / 4,80 x 100% = 17711,92 %.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (1606,50 – 854,972) / 1606,50 x 100% = 46,78 %

     Поскольку и в том, и в другом случаях  отклонение наименьшего показателей  от среднего является значительным, принимаем  решение отбросить значение 4,80 тыс. руб. и не использовать его при  дальнейшем усреднении. Находим новую  среднюю величину:

     (515,52 + 1606,50 + 1598,20 + 549,84) / 4 = 1067,515 тыс. руб.

     Эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом: 1067,515 / 2 = 533,758 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (550 – 533,758) / 533,758 x 100% = 3 %, что находится  в пределах 20 %. 

 

     2. Действующая практика проведения аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

     2.1. Краткая характеристика  ОАО «Можгинский Лесокомбинат»

 

     ОАО «Можгинский Лесокомбинат» является предприятием деревообрабатывающей промышленности, занимающее лидирующее положение в данной отрасли.

     Датой рождения ОАО «Можгинский Лесокомбинат»  официально считается 1932 год.

     В 20-е годы в г. Можге и Можгинском районе организуются лесозаготовительные  и деревообрабатывающие предприятия - лесозавод, леспромхоз, промышленный комбинат, промысловые артели. Они все занимались заготовкой и переработкой древесины. Из нее получали стружку, пиломатериалы, дощечку тарную, сельскохозяйственный и обзорный инвентарь, товары широкого потребления, среди них значительное развитие получило производство мебели. Вся производимая продукция изготавливалась кустарным способом - вручную.

     Предшественников, связанных с лесом у комбината  было 18. Вышестоящие ведомства лесокомбинату  меняли название десять раз. В нашей  местности лесопиление началось в 1902 г. в основном для строительных и ремонтных целей. В конце 20-х годов лес стали пилить для государственных нужд. В период образования лесокомбината численность работающих составляла 240 человек, были организованы учебно – производственные мастерские. Комбинат занимался разделкой леса, изготовлением окон и дверей, выпускали стружку. Также делали чаны для  засолки овощей емкостью пять- десять тонн, бочки, обзорный инвентарь, хомутные клещи, ящики для упаковки фруктов и яиц, улья, детские санки, телеги. Научились готовить мебель: столы обеденные, канцелярские, табуреты, сундуки, комоды, кухонную утварь (2 с.-25).

     Товары  народного потребления выпускались  для местного населения. Рынок сбыта  в стружке был в г. Гусь-Хрустальный, Новгород, Лысьву. Высший совет Удмуртии от 15 июня 1929 г. утвердило задание на проектирование трехрамного Можгинского лесозавода с расчетом работы в три  смены 275 рабочих дней в году. Общая стоимость с включением жилищного строительства - 900 тыс. р.

     В 1930 году развернулось строительство основных объектов, среди них первым - лесопильный цех, затем раскройный, сушильный, тарный, мебельный. За два с небольшим года построили двухэтажный корпус лесопиления, два кирпичных здания - склад лакокрасочных материалов и машинное отделение для двух локомобилей, работающих на опиле. В цехе установили три лесопильные рамы, обрезной станок, три торцовых, два заточных, токарный станок. На новом оборудовании работать начали в 1932 году.

     В годы войны коллектив лесозавода готовил авиационный брус из сосны и липы, специальные пиломатериалы для кораблестроения, вагоностроения, шестов для артиллерийских банников, березовый брусок для винтовок, тарную дощечку для упаковки боеприпасов.

     Постановлением  Западно-Уральского  Совнархоза № 240 от 17 июня 1963 года предприятие переименован в Можгинский лесопильно-мебельный комбинат. Производство к этому времени было расположено на трех промышленных участках г. Можги, они имели статус цехов.

     Цех № 1 - выработка  пиломатериалов, тарной дощечки, продукция деревообработки;

     Цех  №  2 - производство кухонной мебели;

     Цех № 3 - производство канцелярской мебели.

     В семидесятые годы лесокомбинат стал специализироваться на производстве мебели и деталей домов.

     В 1986 - 1990 годах осуществлялось внедрение  техники и передовых технологий. Освоена технология выпуска мебели в разобранном виде, была проведена кропотливая работа по разработке чертежей на изготовление мебели, переработка технологической документации, освоена взамен деревянной, новая упаковка мебели из картона. Освоена технология применения синтетического шпона, кромочного пластика и др.

     1991 год ознаменовался для лесокомбината  важным событием в деле прямого  сотрудничества по выпуску продукции  с английской фирмой «Брит-  Форест». Создано совместное Российско-Британское предприятие «Можга- Форест» и внесено в государственный реестр предприятий с иностранными инвестициями.

     В 1993 году СП «Можга-Форест» реорганизовалось и на базе цеха № 3 - организовалось АОЗТ «Мебель - Интернэшнл».

     В период с 1990 по 1995 гг. полностью обновили кухонную мебель, которая удовлетворяла как состоятельных, так и менее состоятельных покупателей. В 1994 году освоили производство мебели для прихожих из натуральной древесины.

     В 1993 году ввиду снятия с производства комплектов деталей домов и отсутствия потребителей на пиломатериал прекращена разделка и заготовка древесины. (2 с.- 37)

     В 1993 году предприятие становиться  акционерным обществом открытого  типа «Можгинский Лесокомбинат», получив  полную экономическую свободу. Экономическая свобода и хозяйственная самостоятельность позволили ОАО «Можгинский лесокомбинат» радикально изменить производственную политику, полностью подчинив ее потребностям рынка, и достичь экономической стабильности. В условиях острого дефицита сырья, нестабильности цен ОАО более гибко реагирует на конъюнктуру рынка, быстро осваивает новые, пользующиеся спросом виды продукции.

     В 1996 году ОАО «Можгинский Лесокомбинат»  присвоено звание «Лидер Российской экономики».

     Последние три года отмечены большими переменами в технологии, постоянным обновлением ассортимента. Модернизация связывается не только с приобретением нового оборудования, но и с изысканием ресурсов изготовления его собственными силами, применением технологии с более экономичным использованием сырья и материалов.