Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО "ДЛ-Холдинг"

 Аудитор  должен проверить, обеспечивает  ли построение аналитического  учета на счете 55 «Специальные  счета в банках» возможность  получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. 

 При  проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо проверить  соблюдение правил применения  аккредитивной формы расчетов: 

предусмотрена ли данная форма расчетов договором; 

соблюдение  сроков действия аккредитивов; 

не выплачивались  ли наличные денежные средства с аккредитива; 

правильность  документального оформления закрытия аккредитива; 

правильность  ведения бухгалтерского учета при  аккредитивной форме расчетов. 

 Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву. 

 При  проверке операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» необходимо  проверить правильность организации  бухгалтерского учета операций  по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек.  

 Депонирование  средств при выдаче чековых  книжек отражается по дебету  счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной  организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». 

 Аналитический  учет по субсчету 55-2 «Чековые  книжки» должен вестись по каждой полученной чековой книжке. 

 При  проверке операций по субсчету 55-3 «Депозитные счета» необходимо  проверить правильность организации  бухгалтерского учета операций  по перечислению средств во  вклады и возврату сумм вкладов. 

 Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. 

 Аналитический  учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись по каждому вкладу. 

 При  проверке операций по субсчету  «Специальный карточный счет»  следует обратить внимание на: 

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной  карты организации, тип выданной банковской карты; 

соблюдение  действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной  валюте за пределами Российской Федерации); 

наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов; 

наличие отчетов держателей корпоративной  карты; 

не использовались ли корпоративные карты для выплаты  заработной платы и других выплат социального характера; 

правильность  расчета и полноту отражения  курсовых разниц. 

 Филиалы,  представительства и иные структурные  подразделения организации, выделенные  на отдельный баланс, которым  открыты текущие счета в кредитных  организациях для осуществления  текущих расходов, отражают на  отдельном субсчете к счету  55 движение указанных средств. 

 Наличие  и движение денежных средств  в иностранных валютах должны  учитываться на счете 55 обособленно.  Построение аналитического учета  по этому счету должно обеспечить  возможность получения данных  о наличии и движении денежных  средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. 

 Для  начала аудиторской проверки  ООО «ДЛ-Холдинг» необходимо рассчитать  аудиторскую выборку. 

 Аудиторская  выборка определяется исходя  из аудиторского риска. Размер аудиторского риска равен 5%. Теперь необходимо определить уровень надежности, чтобы в дальнейшем узнать коэффициент надежности. Уровень надежности определяется по формуле: 

 УН = 1 – Рн,  
 

 где  УН – уровень надежности; 

 Рн  – риск необнаружения. 

 Аудиторский  риск в нашем случае равен  5%. 
 

 УН = 1 – 0,05 = 0,95 = 95%. 
 

 Далее  находим по таблице 6 коэффициент  надежности. 
 

 Таблица  6 – Коэффициент надежности

 

По данной таблице коэффициент надежности равен 3,0. 

 Для  определения аудиторской выборки  используем следующую формулу: 
 

 ОВ = Кн * Кс, 
 

 где  ОВ – объем аудиторской выборки; 

 Кн  – коэффициент надежности; 

 Кс  – коэффициент совокупности. 
 

 Кс = (ОСД – НБ – КЛ) / СТ, 
 

 где  ОСД – денежное выражение общего  объема совокупности; 

 НБ  – суммарное денежное выражение  элементов наибольшей стоимости  (относятся элементы, стоимость которых  больше степени точности); 

 КЛ  – суммарное денежное значение  ключевых элементов (которые с большей вероятностью содержат отклонения); 

 СТ  – степень точности. 

 Степень  точности составляет 75% от уровня  существенности. 

 СТ = 159700 * 75% = 119775. 
 

 Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11; 

 ОВ = 3,0 * 11 = 33. 
 

 После  того, как объем выборки установлен, необходимо оценить способ отбора  элементов. 

 Наиболее  простыми методами определения  являются следующие методы: 

метод случайных чисел; 

выборка по номеру элемента (метод количественной выборки по интервалам); 

монетарная  выборка (метод по стоимостной оценке элементов). 

 Мы  будем использовать метод количественной  выборки по интервалам. Для использования  этого метода необходимо определить  значение интервала и начальную  точку выборки по следующим  формулам. 
 

 Зинт = (КЗ – НЗ) / ОВ, 
 

 где  Зинт – значение интервала; 

 КЗ  – конечное значение диапазона; 

 НЗ  – начальное значение диапазона; 

 ОВ  – объем выборки. 

 Зинт = (2350- 1) / 240 = 10 ( приблизительно) 
 

 НТ = Зинт * СЛЧИС + НЗ, 

 где  НТ – начальная точка; 

 СЛЧИС – случайное число. 

 В  соответствии с таблицей случайных  чисел выпало число 0,199951. 
 

 НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизительно) 
 

 Таким  образом, мы проверяем каждый 10 элемент, начиная с 3. 

 При  аудиторской проверки операций  на расчетном счете были проведены аудиторские процедуры согласно программе аудита. 

 Проведена  проверка правильности организации  и проведения учета операций  на расчетном счете. Значительных  искажений и ошибок не было  обнаружено. Операции по поступлению  на расчетный счет отражены на Д 51 в корреспонденции со счетами 60, 62, 50. Операции по расходованию денежных средств с расчетного счета отражены на К 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 60, 50. 

 Проведена  проверка полноты и точности  раскрытия информации по денежным средствам в отчетности. В итоге, в отчетности информация была полной и точной. 

 Проведена  проверка правильности информации  о расчетных счетах, проверка  сведений о наличии приостановления  операций по счетам в банке.  У предприятия присутствуют документы  об открытии счета, договор банковского счета в рублях, сообщение о приостановлении операций по счетам в банке. Остаток средств на конец периода в предыдущий выписке банка по счету совпадает с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Однако, на документах, приложенным к выписке банка отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. В результате выявленной ошибки, аудитору необходимо произвести выверку информации в учреждении банка. Аудиторская организация написала запрос банку, обслуживающему ООО «ДЛ-Холдинг» о подтверждении остатков по счетам на конец финансового года.  

 Запрос  банку, обслуживающему ООО «ДЛ-Холдинг»  представлен в Приложении Е. 

 Проведена  проверка хозяйственных операций  по поступлению денежных средств  на расчетный счет. Все, выбранные операции исходя из значения объема аудиторской выборки, проверены и выявлено некорректная корреспонденция бухгалтерских счетов. 

 Проведена  проверка на предмет соответствия  условиям договора уплачиваемого  банку вознаграждения и проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня. Ошибок по условиям договора не выявлено.  

4. ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 
 
 

4.1 Типичные  ошибки, выявленные в процессе  аудита 
 

 Типичными ошибками являются следующие: 

Отсутствие  выписок банка, подчистки и исправления  в выписках банка. 

Оправдательные  документы к выпискам банка представлены не полностью. 

На документах отсутствует штамп банка о  принятии документов для обработки. 

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. 

Нарушение порядка аккредитивной формы  расчетов. 

Отсутствие  выписок банка, подчистки и исправления  в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.