Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО "ДЛ-Холдинг"

правильность  составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; 

полноту и достоверность банковских выписок  и документов к ним (остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке). 

 Если  в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка. 

 В  итоге, задачами проверки операций  по расчетным счетам является  необходимость удостоверения в: 

полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов; 

осуществлении денежно-расчетных операций по платежным  документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных  актов; 

соответствии  денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам); 

наличии разрешительных подписей руководства  на оплату платежных документов; 

правильности  отражения в учете и бухгалтерской  отчетности операций по расчетным счетам; 

наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок; 

выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных  операций (операций, составляющих учетные  области с повышенным внутренним риском). 

 Последняя  задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов. 

 Бухгалтерский  учет операций, связанных с расчетами  по аккредитиву, по чекам, иным  платежным документам, ведется на  счете 55 «Специальные счета в  банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.  

Если  на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить: 

правильность  и законность применения аккредитивной  формы расчетов; 

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек; 

наличие депозитных сертификатов, приобретенных  у банка (если такие операции были); 

полноту и правильность документального  оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.); 

предоставлены ли балансы и другие необходимые  документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс; 

правильность  составления бухгалтерских проводок; 

соответствие  записей в выписках банка по операциям  счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3). 

Законодательные и нормативные документы 
 

 При  проверке операций на расчетном счете и прочих счетах в банке аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами: 

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.; 

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.; 

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.); 

План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.); 

Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.); 

Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в  Российской Федерации» №2-П от 03.10. 2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У); 

Указание  Центрального банка Российской Федерации  от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений  и дополнений в Положение Банка  России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных  расчетах в Российской Федерации»; 

ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 150-ФЗ); 

Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом  № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007); 

Указ  Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах  по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637); 

Указание  ЦБ РФ №1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У); 

Положение Банка России «О порядке покупки  и выдачи иностранной валюты для  оплаты командировочных расходов»  № 62 от 25.06.97.; 

Кодекс  РФ об административных правонарушениях; 

Гражданский кодекс РФ. 

2 ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ 
 

 Все  источники информации по аудиту  операций расчетного счета можно  разделить на группы: первичные  документы, регистры бухгалтерского  учета, бухгалтерская отчетность. 

 К  первичным документам, которые являются  источниками информации по аудиту  расчетного счета в банке, относятся: 

банковские  выписки с расчетного счета; 

первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.); 

первичные платежные документы (счета, счета-фактуры); 

договоры  банковских счетов; 

машинограммы  по счетам (51,55,57); 

приказ  об учетной политике организации; 

сведения  о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации; 

 К  регистрам бухгалтерского учета,  которые являются источниками  информации по аудиту расчетного  счета в банке относятся: 

журнал-ордер  №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета); 

карточка  и анализ счета 51 (при автоматизированном учете); 

карточка  и анализ счета 55 (при автоматизированном учете); 

главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный  счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам); 

журнал-ордер  №1 (при журнально-ордерной форме  учета); 

регистры  синтетического учета операций на счетах в банке. 

 К  бухгалтерской отчетности, в которой  содержится информация для проведения  аудита операций на расчетном счете в банке относятся: 

форма №1 «Бухгалтерский баланс»; 

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; 

форма №4 «Отчет о движении денежных средств»; 

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» 

 Также  к источникам информации для  аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте). 

 По  приказу об учетной политике  аудитор знакомится: 

с рабочим  планом счетов, используемых для отражения  операций по счетам в банке; 

документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; 

перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных  документов по операциям на счетах в банке. 

 Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета. 

 К  первичным документам, которые являются  источниками информации для аудиторской  проверки специальных счетов  в банке, относятся: 

при аккредитивной  форме расчетов: договора, заявление  на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке; 

при расчете  чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку; 

депозитные  счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета; 

 К  регистрам бухгалтерского учета  относятся: 

журнал-ордер  №3; 

Главная книга. 

 Помимо  внутренних документов, источниками  информации могут являться внешние  источники: 

официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях; 

статистические  данные, официальные отчеты экономических  субъектов, банковские отчеты; 

нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта; 

в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий; 

запросы третьим лицам; 

консультации  с аудитором, который проводил аудит  в предыдущие периоды; 

учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты  и договоры, планы и бюджеты; 

опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном  счете и прочих счетах в банке; 

в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами; 

материалы налоговых проверок и судебных процессов. 

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ НА ПРИМЕРЕ  

ООО «ДЛ-ХОЛДИНГ» 
 
 

3.1 Характеристика  предприятия 
 

 Общество  с ограниченной ответственностью  «ДЛ-Холдинг» является юридическим  лицом. Номер ИНН 027811925612. Форма  собственности – частная.  

 Видами  деятельности общества является оптовая и розничная торговля в ассортименте: 

промышленное  оборудование; 

арматура. 

 Ответственность  за организацию бухгалтерского  учета несет руководитель. 

 Ответственность  за организацию бухгалтерского  учета в структурных подразделениях возлагается на руководителей подразделений.