Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия (на примере ОАО «Сарансккабель»)

          Определив   основные   требования,   предъявляемые   к  годовой бухгалтерской    (финансовой)    отчетности,   а   также   критерии, характеризующие  ее  достоверность,  следует  определить  и основной объект  анализа  -  бухгалтерскую  отчетность  и ее состав. Перечень документов,  формирующих состав бухгалтерской отчетности, приведен в уже  упомянутой  нами  ст.13  Закона.  В  общем случае бухгалтерская отчетность  организаций состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях   и   убытках,   приложений,  предусмотренных  нормативными правовыми  актами,  аудиторского  заключения  (если  эта организация подлежит  обязательному  аудиту  в  соответствии с законодательством РБ), пояснительной записки.

          Порядок   заполнения   типовых   форм   годовой   бухгалтерской (финансовой) отчетности определен в приказе Минфина РБ от 20.01.2000 №   23  (с  изменениями  и  дополнениями, внесенными  постановлением Минфина  РБ от 24.12.2002 № 170) «О годовой бухгалтерской отчетности юридических  лиц», анализ положений которого позволяет сделать вывод о  том,  что  бухгалтерская  отчетность  прежде  всего  представляет собой  систему агрегированных показателей. В данном случае имеется в виду  то,  что  для  формирования  отдельных  статей баланса следует объединить  сальдо  сразу  нескольких  счетов  бухгалтерского учета.

     Например,  для  формирования  балансовой  статьи «Основные средства» принимаются    остатки   по   счетам   01   «Основные   средства»  и  02 «Амортизация  основных средств»,  а для статьи «Выручка» формы 2 «Отчет  о  прибылях  и убытках» принимаются обороты по счетам 46, 47 и 48  и  т.д.  Таким  образом,  для  осуществления  процесса  аудита необходимо  подразделить  бухгалтерскую отчетность на статьи, статьи на  счета  бухгалтерского учета, повлиявшие на формирование значений соответствующих  статей, счета на хозяйственные операции, совершение которых  послужило  основанием  для  записей на счетах. Этот процесс получил   название   “дезагрегирования”   бухгалтерской отчетности  и осуществляется, как правило, в несколько этапов.

          На   первом  этапе  производится  подразделение  отчетности  на статьи,  для  которых  устанавливается  степень  важности  различных критериев (см. выше - оценки, полноты, точности и т.д.). После этого аудитор  может  выделить  те из них, в отношении которых уже на этом этапе дезагрегирования можно получить доказательства для определения соответствующим  критериям. Например, речь может идти о тестировании отдельных    статей    баланса   в   целях   соответствия   критерию «существования».  В  качестве  таких  статей  могут выступать статьи баланса  «Расчетный  счет»,  «Касса»,  «Материалы» и не могут статьи «Дебиторская  задолженность»,  «Незавершенное производство», «Налоги по  приобретенным  ценностям»  и  др.  Однако  возможности получения достаточных  доказательств  в отношении всех установленных критериев на  данном  этапе ограничены, что вызывает необходимость дальнейшего дезагрегирования бухгалтерской отчетности.

          На  втором  этапе  аудитор   определяет  структуру каждой  статьи бухгалтерской   отчетности  и  устанавливает  взаимосвязь  между  ее статьями и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

          Для  статей баланса определяются  счета, сальдо которых включены в   данную   статью,  а  для  статей  отчета о  прибылях  и  убытках устанавливается   взаимосвязь   со   счетами,   обороты  по  которым участвовали  в  формировании показателей отчета. На данном этапе уже существует   возможность   получения   доказательства   соответствия критерию полноты.

          Наконец,  на  третьем  этапе   аудитор  подразделяет информацию, отраженную    на   счетах   бухгалтерского   учета,   на   отдельные хозяйственные  операции.  Тестируя  хозяйственные  операции по всему перечню  критериев,  аудитор  получает  доказательства  в  отношении данных,  использованных  при  составлении  бухгалтерской отчетности, то   есть   устанавливается    степень   достоверности   показателей бухгалтерской отчетности.

          Таким   образом,   основным   тестируемым   элементом  является собственно    хозяйственная    операция.    Однако   вышеприведенная последовательность   достижения   цели   аудита   является   основой организации  процесса аудиторской проверки. В международной практике выделяют   два  подхода  к  организации  самого  процесса  аудита  - пообъектный и циклический.

          Пообъектный подход характеризуется  тем, что выделяемые сегменты аудита  фактически  совпадают  с  объектами  бухгалтерского учета, а хозяйственные   операции   тестируются   с  точки  зрения  получения доказательств  в  отношении  отдельных  счетов бухгалтерского учета. (см. журнал Гл. бухгалтер №32, 2003г. от 29.08.03г). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 4 Обобщение (оформление) результатов аудиторской проверки

     В процессе выборочной проверки на основании  первичных документов были проверены  операции по отчетности организации  Червенского Райпо. Были проверены  все итоговые показатели бухгалтерской  отчетности организации, по статьям  баланса и по формам.

     Однако  аудиторская проверка позволяет  выделить ряд негативных моментов (нарушений  и отклонений):

1. В разделе 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса есть отклонения итоговой строке 490.
2. Нет подписи бухгалтера в отчете о прибылях и убытках, что влечет нарушение.

Проведем  проверку 3 раздела бухгалтерского баланса за 2011г.

Таблица 1.6 Аудиторская проверка бухгалтерского баланса по выявлению отклонений.

     Как следует из таблицы, установлены  факты нарушений (отклонений) которые  повлекли излишне начисленную сумму капитала на 60 млн. руб.

     Согласно  пункту 1 ст.12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, нарушение должностным лицом  юридического лица или индивидуального  предпринимателя установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  отчетности влечет наложение штрафа от 4 до 20 базовых величин [см. ист. 2]. 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В условиях нашей страны результат  деятельности часто зависит от случайных  неэкономических факторов, поэтому  основой принятия управленческих решений  по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс, который является важнейшим источником информации для  всех категорий пользователей, вне  зависимости от того, являются ли они  внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом. С помощью  баланса строится финансовое планирование, на его основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей  предприятия сохранять и приумножать  имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые  балансом очень разнообразны, а его  свойства обусловили отношение к  нему пользователей, отношения, которым  сегодня не может располагать  ни одна другая форма отчетности.

     В ходе курсовой работы была поставлена цель - исследование значения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской  отчетности организации.

     В соответствии с поставленной целью  в работе решены следующие задачи:

     1)Изучены  теоретические основы и функции  бухгалтерского баланса в системе  управления организацией;

     2)Показаны  принципы и схемы построения  бухгалтерского баланса;

     3)Изучены  методы оценки статей баланса  и их инвентаризации;

     4)Проведен  анализ финансового положения  Червенского РАЙПО по данным его баланса.

     5)Проведена  аудиторская проверка показателей  баланса и отчетности.

     Следует отметить, что изучение финансового  состояния предприятия состоит  в изыскании дополнительных фондов денежных средств для наиболее рационального  и экономического ведения хозяйственной  деятельности. Финансовое состояние  является комплексным понятием и  характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные  финансовые возможности. Хорошее финансовое состояние - это устойчивая платежная  готовность, достаточная обеспеченность собственными оборотными средствами и  эффективное их использование с  хозяйственной целесообразностью, четкая организация расчетов, наличие  устойчивой финансовой базы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Лемеш «Ревизия и аудит», 2007 год, 208 стр.;
2. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003г. № 194-з;
3. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994г. №3373-12;
4. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. №3322-12;
5. Правило аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 6 марта 2001г №24;
6. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. Утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г.№180;
7. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебник/Г.М. Пупко.-Минск: Книжный дом; Мисанта,2005г;
8. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие/Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий.- 2 изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Мисанта», 2009.-336с.;
9. Ревизия и аудит: учеб. пособ. Для студентов экон. специальностей высшего и средне специального учебного заведения; Ч2/В.Н. Лемеш-изд. Гревцова, 2008;
10. Хмельницкий В.А. «Ревизия и аудит»: учеб. комплекс/В.А. Хмельницкий.- Минск:Книжный Дом,2005;
11. Адамо, Р. Основы аудита/Р. Адамо- М.: Аудит,1995г.;
12. Инструкция о резервном фонде заработно й платы. Утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 апреля 2000г. № 605.