Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия (на примере ОАО «Сарансккабель»)

     Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации  ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает степень  этой ответственности. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные  выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также  для доказательства качественного  проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить  подтверждением правильности того или  иного мнения аудиторской организации  о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана обобщить и  оценить выводы, сделанные на основе полученных данных.

     При этом следует исходить из критериев  соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом  бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает  аудиторская организация. Аудиторское  заключение должно содержать четко  выраженное мнение о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Безусловно-положительное  аудиторское заключение свидетельствует  о том, что аудиторская организация  считает бухгалтерскую отчетность экономического субъекта достоверной  во всех существенных отношениях.

     При составлении условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения либо оформлении отказа от выражения  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта необходимо указать обстоятельства, которые  явились причиной того или иного  решения аудиторской организации. Аудиторская организация обязана  достичь в ходе аудита приемлемой уверенности в надежности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий, надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть основана на его профессионализме. При этом доказательства должны дать возможность аудиторской организации с уверенностью сделать выводы об отсутствии либо наличии искажений в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной в силу следующих факторов, неизбежно  ограничивающих эффективность аудита [см. ист.11]:

     -ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых должны находиться в экономически приемлемых пределах;

     -присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;

     -применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;

     -использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений (например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта — оценщика, инженера, геолога, — приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы);

     -подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;

     -отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

     -наличие неопределенности, обусловленной различной интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а.также другими обстоятельствами, делающими невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

     Указанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий отсутствия каких-либо иных (не обнаруженных в ходе аудита) обстоятельств, оказывающих  или способных оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     В ходе проведения аудита в силу объективных  и субъективных причин нельзя исключить  вероятность того, что искажения  в бухгалтерской отчетности экономического субъекта могут остаться незамеченными. 

     При наличии признаков возможных  искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует  увеличить объем своих процедур, чтобы рассеять либо подтвердить  возникшие сомнения.

     Аудиторская работа по проверке финансовых отчетов  подразумевает изучение и анализ бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках: отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств , приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о целевом использовании  полученных средств, пояснительной  записки (в части проверки соблюдения предприятием принципа постоянства  учетной политики).

     Аудитор должен проверить реальность ограничений  предприятия в праве собственности  на активы, степень надежности гарантий, данных в отношении обязательств, уровень достоверности условных активов и обязательств, оцененных  количественно, проверить обоснованность принятых сумм обязательств в счет предстоящих капитальных затрат.

     При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

     -имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);

     -других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);

     -денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);

     -долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);

     -кредитов и других заемных средств;

     -расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);

     -прочих пассивов.

     Представляемая  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности.

       Сами формы отчетности, включенные  в приказ, носят рекомендательный характер, но Указания об объеме отчетности и Указания о порядке составления отчетности носят обязательный характер

     Следует заметить, что  объём представляемой бухгалтерской  отчётности зависит от организационно правовой формы хозяйствующего субъекта.

     Цели  аудита определены в правиле аудиторской  деятельности «Цели и  общие  принципы аудита  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности», утвержденном  постановлением  Минфина  РБ  от  26.10.2000  №  114 (c изменениями  и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 28.03.2003   №   45)  (далее -  Правило).  Главой  2  «Цели аудита бухгалтерской   (финансовой)  отчетности»  Правила  определено,  что основными   целями   аудита  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности являются:

          -   установление   достоверности   бухгалтерской   (финансовой) отчетности   субъекта  во  всех  существенных  отношениях,  то  есть полноты, достоверности и точности отражения в отчетности показателей активов   и  пассивов,  собственных  и  заемных  средств,  состояния расчетов  и  финансовых результатов за определенный период, проверки соответствия     принятой    в    организации    учетной    политики законодательству Республики Беларусь;

          -  установление соответствия  совершенных субъектом финансовых  и хозяйственных   операций   нормам,   закрепленным  правовыми  актами Республики Беларусь;

          -  получение  аудиторских   доказательств,  позволяющих аудитору выразить   суждение   о   достоверности  бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     Таблица 1.5. Приложение к бухгалтерскому балансу на 1 января 2010-2011гг. (см. приложение 5)

     Из  данных таблицы видно, что основные средства на конец 2011г. увеличились  на 3294 млн. руб., нематериальные активы не изменились, долгосрочная задолженность  уменьшилась на 2 млн. руб., краткосрочная  задолженность уменьшилась на 1631 млн. руб.,  долгосрочные кредиты  и займы  увеличились на 379, краткосрочные  кредиты и займы выросли на 1295 млн. руб.

     Таким  образом,  данный  нормативный  акт, имеющий обязательный характер   для   аудита,  в  результате  которого  будет  составлено заключение, устанавливает конечную цель, к которой обязан стремиться каждый  аудитор.  Кроме  того,  п.6 вышеназванного Правила обозначил предмет   аудиторского  обследования  -  бухгалтерской  (финансовой) отчетности,   которая  определяется  как  совокупность  показателей, основывающихся  на данных бухгалтерского учета, отраженных в балансе и приложениях к нему.

          Кроме  этого,  далее определены  условия, при которых отчетность считается достоверной. Она должна:

         -  раскрывать  все статьи,  которые являются существенными для воздействия на оценку или решение;

          -  быть  ясной и понятной, подготовленной  на основе проведенных операций и объективных данных;

          -   соответствовать   требованиям   нормативных  правовых  актов Республики Беларусь;

          -   удовлетворять   информационным  потребностям  и  финансовым интересам пользователей;

          -  быть  подготовленной  с соблюдением  принципов бухгалтерского учета, принятых в Республике Беларусь.

          Требования,   которые   необходимо   выполнять  для  соблюдения достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, представлены в Законе  РБ  от  18.10.1994  №  3321-XII  «О  бухгалтерском  учете  и отчетности»  (в  редакции  Закона  РБ от 25.06.2001 № 42-З) (далее - Закон).  Так,   ст.13   Закона   определено,   что  при  составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

         - полнота   отражения   за  отчетный  период  всех  хозяйственных операций и результатов имущества и обязательств;

         - тождество данных  аналитического  учета данным синтетического учета   за   отчетный  период,  а  также  показателей  бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.