Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия (на примере ОАО «Сарансккабель»)

     Распланирование, являясь первейшим шагом совершения аудита предприятия, заключается в  проектировании аудиторской конторой общего плана действия с указанием  нужного объема, графиков и сроков проведения аудита налогов, а еще  в разработке схемы, которая определяет масштаб, типы и очередность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для создания аудиторской организацией справедливого и доказанного  впечатления о финансовой отчетности организации.

     Составление плана должно проводиться в соответствии с главными нормами проведения внутреннего  аудита, а еще с учетом нижеследующих  отдельных норм:

     -комплексности; 

     -непрерывности  планирования;

     -оптимальности. 

     Принцип комплексности предполагает гарантию взаимосвязи и согласованности  всех шагов планирования — от предварительного планирования до создания основного  плана и программы аудита.

     Метод непрерывности выражается в назначении скоординированных заданий команде  аудиторов и увязке этапов распланирования  по времени и по сопредельным хозяйственным  субъектам (структурным подразделам, выделенным на свой баланс, филиалам, представительствам, дочерним предприятиям).

     При распланировании на длительный период в варианте аудиторского сопровождения  экономического субъекта, в продолжение 1 года аудиторской фирме важно  своевременно редактировать планы  и методы проведения аудита с учетом перемен в экономической деятельности клиента и результатов переходных аудиторских проверок.

     Принцип оптимальности планирования аудита организации лежит в том, что  в протекании планирования важно  гарантировать варианты планирования для возможности выбора подходящей версии общего плана и программы  на базисе мер, определенных самой аудиторской  фирмой.

     2 2 Аудит достоверности  отчетных показателей  в балансе

       Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

          Проверку  бухгалтерского баланса  необходимо начать  с проверки  заполнения адресной части формы.  Здесь должно быть указано  полное наименование предприятия  в соответствии с учредительными  документами. Вид деятельности  предприятия должен соответствовать  его уставу.

          Аудитору  необходимо проверить  правильность заполнения баланса  по форме: наличие всех предусмотренных  показателей, отсутствие подчисток  и помарок.

          Проверку показателей бухгалтерского  баланса целесообразно начинать  с процедуры арифметических подсчетов  итогов по группам статей, разделам  и валюты баланса по активу  и пассиву и сверки полученных  результатов с данными, указанными  в балансе организации.

          Данные  статей баланса на начало  периода  должны соответствовать  данным баланса  за предыдущий  период.

          Данные  баланса на начало и  конец года должны быть сопоставимы.  Любые расхождения в методологии  формирования одной и той же  статьи вступительного и заключительного  баланса должны быть объяснены.

          Для подтверждения статей бухгалтерского  баланса используется процедура  сверки тождественности показателей  баланса и Главной книги путем  сопоставления показателей. При  этом используются данные соответствующих  учетных регистров, что позволяет  выявить отклонения по отдельным  статьям. 

     Рассчитаем  уровень существенности организации, на основании показателей приведенных  в таблице 1.1.

     Таблица 1.1 – Исчисление уровня существенности за 2011г.

     Финансовые  показатели по итогам года отражаются в первом столбце; их значения - во втором столбце в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность; процентные доли от этих показателей -  в третьем столбце и результат заносится в четвертый столбец.

     Далее определим единый уровень существенности следующим образом:

1. Рассчитаем среднюю величину графы 4:

(29+1356+528+865+968)/5=749,2 млн.руб.

2. Отбросить показатели, значения которых сильно отклоняются от среднего значения в большую или меньшую сторону. В данном случае это 29 и 1356.
3. Рассчитаем среднюю величину оставшихся показателей:

(528+865+968)/3=787 млн.руб.

4. Данную величину нужно округлить в пределах 20%:

(800-787)/800*100%=1,6%.

Таким образом, величина 800 млн. р. Является единственным суммарным показателем уровня существенности.

       Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации – неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

     -коэффициент  текущей лквидности на конец  отчетного периода в зависимости  от отраслевой (подотраслевой) принадлежности  организации имеет значение менее  приведенного согласно приложению 1;

     -коэффициент  обеспеченности собственными оборотными  средствами на конец отчетного  периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности  организации имеет значение менее  приведенного согласно приложению 1.

     Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле как отношение итога раздела 2 актива бухгалтерского баланса (строка 290) к итогу раздела 5 пассива бухгалтерского баланса (строка 690) за вычетом строки 640 “резервы предстоящих расходов”:

     К1= 14959/17061=0,877 млн. руб.      (1)

     Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) рассчитывается по формуле как отношение суммы итога раздела 3 пассива бухгалтерского баланса (строка 490) и строки 640 “резервы предстоящих расходов” за вычетом итога раздела 1 актива бухгалтерского баланса (строка 190) к итогу раздела 2 актива бухгалтерского баланса (строка 290):

     К2=(8654-11457)/14959=-0,187млн. руб.         (2)

     Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность  организации рассчитаться по своим  финансовым обязательствам после реализации активов.

     Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле как отношение суммы итогов разделов 4 (строка 590) и 5 (строка 690) пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 к валюте бухгалтерского баланса (строка 300 или 700):

     КЗ=(701+17061)/26416=0,672 млн. руб.        (3)

     Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) за 2011 год рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовых вложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (строка 640):

     Кабсл=(907+27)/17061=1,435 млн. руб.        (4)

          В процессе проверки взаимоувязки  показателей  отчетных форм  сверяют показатели бухгалтерского  баланса с данными других отчетных  форм.

     Для того чтобы убедиться в абсолютной платежеспособности предприятия необходимо рассчитать и проанализировать коэффициенты ликвидности (таблица 1.1).

     Таблица 1.2 - Показатели ликвидности по форме 1 – бухгалтерский баланс за 2010 – 2011гг.

     Для расчета показателей используется цифровая информация из формы №1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложения 1). Для удобства сопоставления активов и пассивов составляется агрегированный аналитический баланс, в котором активы группируются по степени ликвидности в порядке убывания их ликвидности, в пассиве – по срокам погашения обязательств в порядке возрастания сроков уплаты.

     В целом можно говорить о улучшении  ликвидности предприятия, так как  коэффициенты промежуточной и текущей  ликвидности увеличились и значительно  превысили нормативные значения. В то же время абсолютная ликвидность  понизилась. Это обусловлено тем, что на фоне сокращения  текущих  обязательств увеличились оборотные  активы (второй и третий показатели), но снизилась доля денежных средств  в  сумме оборотных активов, что  и привело к снижению первого  показателя (абсолютной ликвидности).

       Важной процедурой является проверка  соблюдения методики формирования  показателей и оценки статей  бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

          •нематериальные активы и основные средства - в нетто-оценке;

          •незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

          •финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

          •материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные  полуфабрикаты, комплектующие, запасные  части, тара и др.) - по стоимости,  определяемой исходя из используемых  способов оценки запасов. Материально-производственные  запасы, которые морально устарели  либо текущая рыночная стоимость  продажи которых снизилась, отражаются  на конец отчетного года за  вычетом резерва под снижение  стоимости материальных ценностей; 

          •готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

          •товары в организациях, занятых  торговой деятельностью, - по стоимости  их приобретения;

          •затраты на незавершенное производство (издержки обращения) - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету;