Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и финансового состояния предприятия (на примере ОАО «Сарансккабель»)

          •отгруженные продукция и товары - в оценке, принятой организацией  при формировании учетной политики  в соответствии с нормативными  документами по бухгалтерскому  учету; 

          •дебиторская задолженность, по  которой созданы резервы по  сомнительным долгам, - за минусом  образованного резерва; 

          •дебиторская и кредиторская  задолженность - с подразделением  в зависимости от срока обращения  (погашения) на краткосрочную,  если срок обращения (погашения)  не более 12 месяцев после отчетной  даты, и долгосрочную, если срок  обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

          •уставный капитал - в сумме  в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке; 

           •займы и кредиты - с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

          Не допускается представление  информации по счетам расчетов  в "свернутом" виде. Данные  по этим счетам в балансе  приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. 

       Основным источником информации, в котором отражаются показатели финансового состояния организации является бухгалтерский баланс. На основе структуры баланса приводится горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации (приведены в таблицах 1.1. и 1.2.).

    Цель  горизонтального  анализа – выявить изменения баланса всех показателей за период по разделам баланса путём сопоставления данных на конец периода с началом периода.

       Таблица 1.3. Горизонтальный анализ баланса организации (тыс. руб.)

    Валюта  баланса за год увеличилась и  составила на конец отчетного  периода 128,24тыс. руб. Внеоборотные активы возросли на 2029 тыс. руб. или на 121,52%, что вызвано приобретением основных средств.

    Наблюдается также и рост оборотных активов  на 3788 тыс. руб., что составило 133,9%.

      Капитал и резервы претерпели  небольшие  изменения в сторону увеличения 1295 т.р., что составило 8654 тыс. руб. на конец отчетного периода. Долгосрочные обязательства  увеличились на 379 т.р. Краткосрочные обязательства за год увеличились на 4143 тыс. руб., что составило 132,07%.

    Цель  вертикального анализа – изучение структуры показателей баланса и заключается в расчёте удельного веса отдельных статей в итоге баланса. В табл. 1.2 представлен вертикальный анализ баланса.    

    Таблица 1.3. Вертикальный анализ баланса организации (тыс. руб.)

     Анализируя  вертикальную структуру пассива  баланса Червенского РАЙПО, можно отметить уменьшениее внеоборотных активов на 2,4% и увеличения оборотных активов на 2,4%. Уменьшение доли капитала и резервов в валюте баланса на 2,96%. Увеличение далгострочных обязательств на 1, 09% Увеличились краткосрочные обязательства на 1,88 %.

     Финансовая  устойчивость в долгосрочном плане  характеризуется соотношением собственных  и заемных средств. Данный показатель дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости организации. Основные показатели финансовой устойчивости представлены в табл. 1.3.

     Доля  собственного капитала (коэффициент  автономии) имеет тенденцию к  понижению и на конец отчетного  периода ниже нормы.  Данный коэффициент  определяет в какой степени объем  используемых активов сформирован  за счет собственного капитала и на сколько предприятие независимо от внешних источников финансирования.

     Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников финансирования, которые  могут быть использованы длительное время. Показатель на начало отчетного  периода имел значение ниже нормы,  к концу отчетного периода  организация значительно увеличила  сумму займов и кредитов, за счет чего  показатель стал еще ниже рекомендуемого уровня.

     Таблица 1.4. Основные показатели финансовой устойчивости  организации

     Коэффициент финансового левериджа характеризует соотношение заемных и собственных средств (плечо финансового рычага). На конец отчетного периода показатель имеет весьма положительное значение.

     Коэффициент манёвренности показывает какая  часть собственных источников (средств) вложена в наиболее мобильные (оборотные  активы). В нашем случае показатель отрицательный.

     Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными  денежными ресурсами.

     Платежеспособность  предприятия означает возможность  погашения им в срок и в полном объеме своих долговых обязательств.

     Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия  его активами, срок превращения которых  в денежную наличность соответствует  сроку погашения платежных обязательств.

     Понятия платежеспособности и ликвидности  очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса  и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует  как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие  может быть платежеспособным на отчетную дату, но при этом иметь неблагоприятные  возможности в будущем, и наоборот.  

     2 3 Аудит достоверности  показателей приложения  к балансу

     Отчетность - это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление — завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др. Обоснованность публикуемых показателей баланса и объявленной прибыли за год надо подтверждать заключением независимой аудиторской службы.

     Отчетность  представляют собственнику, налоговой  инспекции, органу государственной  статистики и при наличии договора учреждению банка, другим контролирующим органам.

     Годовая бухгалтерская отчетность организации  до представления в соответствующие  органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

     В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете,  а также Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, в состав годовой отчетности включаются:

     - Бухгалтерский баланс (форма № 1), (см. приложение 1);

     - Отчет о. прибылях и убытках (форма № 2), (см. приложение 2);

     - Отчет об изменениях капитала (форма № 3), (см. приложение 3);

     - Отчет о движении денежных средств (форма № 4), (см. приложение 4);

     - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), (см. приложение 5);

     - пояснительная записка, а также аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с законами подлежит обязательному аудиту).

     В состав промежуточной бухгалтерской  отчетности (за I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

     Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику  аудита, сроки его проведения; разработать  общий план и программу аудита. В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств (как  правило, из нескольких источников и  разными методами), которые могут  служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

     Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры  не могут считаться основанием для  отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки. Для достижений целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует  рассмотреть результаты выполненной  ими работы в контексте проведенных  аудиторами процедур, а также оценить  возможность использования результатов  работы других лиц в качестве достоверных  аудиторских доказательств или  базы для получения таких доказательств.