Аудита расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдение трудового законодательства в ООО «Альба»

    Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

      Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

1. наличие внутренних нормативных документов по заработной плате: а) документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) – на предмет соответствия их действующему законодательству, устанавливается наличие всех реквизитов при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников;

б) договоры гражданско-правого характера (оказания услуг), заключаемые организацией –  наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет и актов выполненных работ;

в) табели учета использования рабочего времени  – проверяется количество отработанных дней для каждого работника, причины неявок на работу и наличие документов, подтверждающих неявки;

2. контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
3. полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

    При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, правильности заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

    На основании табеля выборочно или по каждому работнику проверяется количество отработанных конкретным работником дней и рассчитывается причитающееся ему вознаграждение. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной ведомости.

   Необходимо также выяснить, нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

   На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

   Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

      На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

     Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

    Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

    Контроль за тем, как осуществляется на ООО «Альба» соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда.

   Итоги проверки оформляются в рабочем документе аудитора (приложение   № 6, таблица 5)

   Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора (приложение № 6, таблица 5 )

   Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. Арифметических ошибок не выявлено.

    При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на нескольких документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников на всех документах присутствуют. В процессе проверки ООО «Альба» дополнения и коррективы по данному участку бухгалтерского учета вносились своевременно по мере необходимости.

     Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Альба» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2008 г., 2009 г., 2010г. в Главной книге и в балансе предприятия.

    В балансах за указанный период по счету 70 сальдо на конец периода присутствует, это означает что заработная плата происходит с задержкой. Сверка показала, что такие же  данные и в Главной книги. Так как на предприятии применяется и автоматизированная форма учета, то проверяем и записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70, а так же 68 и 69.

       К  расчетно-платежным ведомостям замечаний нет,  по графам удержания показаны  подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Росписи в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.6. Обобщенные результаты аудита

ОТЧЕТ АУДИТОРА

Исполнительному органу ООО «Альба»

1. Мною проведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства в ООО «Альба» за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01, на основании договора от 25.05.2011.
2. При планировании и проведении аудита мною рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Альба». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Альба».
3. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Альба» масштабам и характеру его деятельности.
4. Мое мнение о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства, приведено в следующей части аудиторского заключения. Мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, в части, касающейся расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
5. В ходе работы над аудитом учета основных средств, мною использовались следующие нормативные акты, регулирующих расчеты с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства:

- Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.);

- приказ Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 31 декабря 2004 г.);

- Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004 г., 9 мая 2005 г., 30 июня 2006 г.);

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213;

- Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

6. При проведении аудита, мною рассмотрено соблюдение ООО «Альба» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Альба».
7. Мною было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Альба» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части касающейся расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мною аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии деятельности ООО «Альба» законодательству РФ. Поэтому такое мнение мною не высказывается.
8. В процессе аудита мною были обнаружены следующие факты, свидетельствующие о не существенном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:

- не  организовано гашение на первичных документах (отсутствуют отметки об оплате);

- имеются задержки по расчетам и выплатам персоналу по оплате труда.

9. Результаты проведенной мною проверки показывают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись ООО «Альба», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

Условно положительное заключение аудитора исполнительному органу ООО «Альба» о соответствии бухгалтерского учета в части касающейся основных средств законодательству РФ за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

10. Мною было выдано условно положительное аудиторское заключение вследствие следующих выявленных недостатков внутреннего контроля организации:

- не  организовано гашение на первичных документах (отсутствуют отметки об оплате);

- имеются задержки по расчетам и выплатам персоналу по оплате труда.

11. Исходя из выявленных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, касающегося расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства, мною предлагается исполнительному органу ООО «Альба» произвести следующие поправки в учете расчетов с персоналом по оплате труда, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет по расчетам с персоналом по оплате труда:

- внести  изменения в учетную политику  относительно порядка начисления и выдачи заработной платы сотрудникам, с целью своевременного погашения задолженности перед персоналом по оплате труда и отсутствия данной статьи в бухгалтерском балансе;

- своевременно вносить поправки в документацию, касающеюся учета личного кадрового состава;

- внести изменения в учетную политику относительно порядка ведения первичной документации с проставлением в ней оплаты (гашением).

По моему  мнению, существующий порядок отражения  в бухгалтерском учете и в  бухгалтерской отчетности учета  касающейся расчетов с персоналом по оплате труда и соблюдения трудового законодательства с учетом произведения предложенных выше поправок можно признать соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда.