Аудит заработной платы

       Риск средств контроля – 60%, характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

       Риск не обнаружения составляет 10% и является показателем эффективности и качества работы аудитора.

       Применив модель аудиторского риска, получаем:

     АР = (0,8*0,6*0,1)*100% = 4,8%

     Тем самым, можно сделать вывод, что  приемлемый уровень аудиторского риска в ЗАО «Чаплыженский элеватор» не должен превышать 4,8%.

     Так же  составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

     Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Выводы  аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих  документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы. Общий план и программа аудита по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Чаплыженский элеватор» представлены в виде рабочих документов  «ф № 5 ТРД» (Приложение 5) и «ф № ТРД» (Приложение 6).

     После проведения планирования аудита ЗАО «Чаплыженский элеватор» пишет письмо (Приложение 7) и заключает договор на проведение аудита (Приложение 8). 
 
 
 
 

2. Сбор аудиторских  доказательств по  проверке учета  расчетов с персоналом  по оплате труда в ЗАО «Чаплыженский элеватор».

     2.1. Проверка документального  оформление

     учета расчетов по оплате труда. 

     При подтверждении достоверности производимых выплат аудитору прежде всего следует  обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с  работниками организации. Взаимоотношения  между работником и организацией регулируются двумя основными законодатель-ными актами — ГК РФ и ТК РФ. В соответствии с этими актами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

     Необходимо  обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться.

     При приеме на работу на каждого сотрудника оформляется пакет документов, который  включает в себя:

• заявление о приеме на работу с указанием должности, на которую претендует принимаемый сотрудник;
• копию паспорта;
• копию документа об образовании;
• копию страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;
• копию свидетельства о присвоении ИНН;
• личную карточку (по форме № Т-2);
• заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на содержание детей с приложением необходимых документов;
• трудовую книжку.

     В ЗАО «Чаплыженский элеватор»  с каждым сотрудником заключается трудовой договор, в котором описываются права и обязанности сторон, режим и условия труда, сроки и порядок оплаты труда. Договора заключены в письменной форме, номер трудового договора совпадает с табельным номером сотрудника. Трудовые договора заключаются в двух экземплярах.

     В связи с тем, что предприятие относится к сфере материального производства, при принятии на работу работников некоторых профессий требуется прохождение медицинского осмотра. В таком случае предоставляется справка из медицинского учреждения о допуске работника к выполнению служебных обязанностей. Один раз в год сотрудники, подлежащие периодическому осмотру, проходят медицинский осмотр [8].

     Нарушения выявленные в результате проверки трудового  договора указаны в таблице 3.

     Таблица 3

     Проверка  правильности заключения трудового договора

 

       В ЗАО «Чаплыженский элеватор»  используются унифицированные формы  первичных документов утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» [7]:

• прием на работу – форма № Т-1 (Приложение 18), на каждого работника заполняется личная карточка – форма № Т-2 (Приложение 19);
• предоставление работнику отпуска – форма № Т-6 (Приложение 20);
• направление в командировку – форма № Т-9 (Приложение 22), командировочное удостоверение – форма № Т-10 (Приложение 23);
• увольнение с работы – форма № Т-8 (Приложение 24) и т.д.

      При проведении проверки первичных документов выявлено, что имеются все необходимые реквизиты, нет неоговоренных исправлений и подчисток, но имеются нарушения в виде отсутствия подписей и печатей на некоторых документах, а именно: приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Приложение 18), приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение) (Приложение 24); отсутствие только печати: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (Приложение 22), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Приложение 20). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Проверка данных  аналитического и  синтетического учета. 

     При проверке соответствия данных синтетического и аналитического учета аудитор выборочно на одну и ту же дату проверил следующие данные:

     • сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге (Приложение 25) по соответствующей 622 статье баланса (Приложение 10);

     • сравнить данные форм № платежной (приложение 30), расчетно-платежной ведомости (Приложение 26) и данные Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение 25);

       Проверку  достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 1.

 
 
 
 
 
 

Схема 1. Проверка данных аналитического и синтетического учета.

       Проведя проверку по данным направлениям в  ЗАО «Чаплыженский элеватор»  нарушений выявлено не было. Суммы  по соответствующим формам идентичны: строка 622 баланса (Приложение 10), лист кассовой книги по счету 70 (Приложение 25) – сальдо на конец отчетного периода карточка счета 70 (Приложение 34) – сальдо на конец, лицевой счет (Приложение 28) = 50 482,02 рубля.

       Сумма в платежной ведомости (Приложение 30) и расчетно-платежной ведомости (Приложение 25) также одинакова и равна 38 960 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Проверка правильности  начисления заработной  платы. 

     В ЗАО «Чаплыженский элеватор» ведется повременная система оплаты труда, которая предполагает наличие табеля учета рабочего времени (форма № Т-13) (приложение 29) для начисления заработной платы.

     При проверке правил учета рабочего времени  выяснено, что предприятие работает по графику пятидневной рабочей  недели с двумя выходными днями  в субботу и воскресенье. В данном документе в алфавитном порядке вписываются фамилии работников с указанием табельных номеров, должности и оклада. По табелю можно установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Проверив наличие подписей руководителя организации и ответственного за ведение табеля нарушений не обнаружено.

     Далее необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости (Приложение30) и лицевого счета (Приложение 28), при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. Данные в вышесказанных документах идентичны.

     Исходя  из повременной системы оплаты труда, аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания (Приложение 27). На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания было выборочно проверено количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитано причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости. В ЗАО «Чаплыженский элеватор» по указанным суммам расхождений не имеется.

     Проведя счетную проверку по расчетно-платежным  и платежным ведомостям по отдельно взятым сотрудникам завышения итоговых сумм не обнаружено.

     При проверке корреспонденции счетов по выдаче и начислению заработной платы  нарушений не выявлено. Все проводки соответствуют инструкции плана счетов и нормативным актам (Таблица 4).