Аудит заработной платы

     Система бухгалтерского учета — это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций  их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ЗАО «Чаплыженский элеватор»:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, в соответствии с ПСАДом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования [11]:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• операции правильно и в соответствии с действующим законодательством  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• ограничена возможность появления злоупотреблений.

     Следует отметить, что система бухгалтерского учета ЗАО «Чаплыженский элеватор» может считаться эффективной, поскольку деятельность организация не противоречит учетной политике  (Приложение 2). Существует организационная структура бухгалтерии, работники которой несут ответственность за ведение бухгалтерского учета, но некоторые бухгалтера ведут несколько участков. К тому же организационная работа бухгалтерской службы регламентирована частично, несмотря на необходимость существования договора, регламентирующего работу.

     Документы, отражающие хозяйственные операции, соответствуют нормативам и хранятся как в электронной форме, так и в печатном виде. Все документы на бумажных носителях аккуратно содержатся в папках, поэтому аудитору в ходе аудиторской проверки легко найти нужный ему документ и установить расхождения или выявить правильность в заполнении документации.

     В ЗАО «Чаплыженский элеватор» используются регистры бухгалтерского учета, обобщающие информацию о совершенных хозяйствен-ных операциях – это карточки счетов, оборотно – сальдовые ведомости по счетам, журнал-ордера и ведомости по счетам. Все бухгалтерские операции отраженные в регистрах бухгалтерского учета соответствуют нормам законодательства. На предприятии применяется автоматизированная форма учета (1С: Предприятие 7.7.) для всех участков.

     Проведя проверку по данным аспектам хозяйственной  деятельности ЗАО «Чаплыженский элеватор», можно сделать вывод о высоком уровне системы бухгалтерского учета, что отражено в рабочем документе «Оценка системы бухгалтерского учета (ф № 3 ТРД)» (Приложение 3)

     Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности [13]. Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Аудит системы внутреннего контроля необходим аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке. Иными словами, результатом аудита СВК является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции и баланса  

       Система включает следующие элементы:

1. Система бухгалтерского учета;
2. Контрольная среда;
3. Процедуры контроля.

     Оценка  системы внутреннего контроля в ЗАО «Чаплыженский элеватор» должна осуществляться не менее чем в три этапа [20, с.65]:

     1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

     Аудитору в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности ЗАО «Чаплыженский элеватор» и системе его бухгалтерского учета.

     2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

     По  итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор оценивает надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как высокую, среднюю и низкую [11].

     В ЗАО «Чаплыженский элеватор»  система внутреннего контроля не является приоритетной, уделяется большее  внимание системе бухгалтерского учета.  Из этого следует, что в случае возникновения ошибок и нарушений  руководство не сможет устранить их немедленно без последствий, т.е. организация не совсем готова к исправлению недочетов. Обязанности между работниками распределены частично и управленческий учет ведет один бухгалтер-аналитик.

     Проведя оценку системы внутреннего контроля, аудитор составляет рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля (ф № 4 ТРД)» (Приложение 4). На его основе можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля в ЗАО «Чаплыженский элеватор» находится на среднем уровне.

     3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

     Аудитор, принявший по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и отдельным средствам контроля, в ходе аудиторской проверки осуществляет процедуры подтверждения достоверности этой системы. 

     Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет  аудитору определить виды потенциальных  существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

     При подготовке к проведению аудита, аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Разработка плана  и программы аудита. 

     Аудиторская организация при планировании должна руководство-ваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

     Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита [13].

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы [15]:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана;
• подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с  финансово - хозяйственной деятельностью  экономического субъекта и иметь информацию о внешних внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудитор оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего  контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств.

     При подготовке общего плана и программы аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры.

     Рассчитаем уровень существенности на основе данных финансовой отчетности и внутренних нормативов аудиторской организации [12].

     Таблица 2

     Данные  для расчета уровня существенности в 

     ЗАО «Чаплыженский элеватор» за 2010 год 

 

     Для нахождения уровня существенности необходимо вычислить среднее арифметическое исходя из суммы значений уровня существенности.

(46+1 053+111+617) ∕ 4 = 457 тыс.руб.

 Наименьшее значение отличается от среднего на:

(457 – 46)/457*100% = 90%

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(1 053 - 457)/457*100% = 130%.

Поскольку наименьшее и наибольшее значения резко  отличаются от среднего значения принимаем  решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(111+617)/3 = 364 тыс.руб.

Будем использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (45 - 364)/364*100% = 25%, что практически соответствует норме нахождения данной разницы в пределах 20%.

     Далее рассчитаем аудиторский риск:

     АР = (ВР*РСК*РН)*100%

     Предположим, что в ЗАО «Чаплыженский элеватор» внутрихозяй-ственный риск составляет 80%, характеризует степень подверженности существенным нарушениям и ошибкам по сальдо на счетах, статьям баланса.