Аудит виробничих матеріальних запасів» на прикладі ТОВ «Жовтак – РК- 2»

Відповідно до цього закону бухгалтерський облік ґрунтується на таких принципах: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування та відповідність доходів і витрат, превалювання сутності над формою, історичної (фактичної) собівартості, єдиного грошового вимірника, періодичність.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про товарно-виробничі запаси та розкриття їх у фінансовій звітності визначає П(С)БО 9 «Запаси».

Національні стандарти з обліку були розроблені на основі міжнародних, з врахуванням національних особливостей економіки України, тому П(С)БО 9 «Запаси» має ряд спільних моментів з Міжнародними стандартами фінансової звітності 2 «Запаси».

Перед аудитором, який проводить аудит виробничих запасів, постає завдання: встановити й підтвердити аудиторським висновком дотримання суб’єктом господарювання вимог чинного законодавства, яке регулює бухгалтерський та податковий облік з цього питання. Тому аудитор повинен дотримуватись нормативних документів, що регулюють господарські операції з виробничих запасів, яких є досить багато, крім того вони часто змінюються та є особливими для окремих суб’єктів господарювання. А саме:

1. П(с)БО 9 «Запаси», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 (зі змінами і доповненнями) – регулює порядок оцінки і обліку ТМЦ на підприємстві та розкриття інфор­мації в фінансовій звітності, дає аудитору інформацію про нормативно-правове регулю­вання при дослідженні опера­цій, пов'язаних із рухом запасів.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 №291.

3. Інструкція з інвентаризації матеріальних цінностей, розрахунків та інших статей балансу бюджетних установ, затверджена наказом Головного управління Державного казначейства України від 30.10.1998 №90  (з змінами і доповненнями) – визначає порядок проведення й оформлення результатів інвентаризації залишків виробничих запасів.

4. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну України від 11.08.1994 №69, визначає порядок проведення інвентаризації та оформлення її результатів.

5. Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини і матеріалів» від 21.06.1996 №193 - визначає типові форми первинних документів при ведені складського обліку запасів.

6. «Податковий кодекс»[3].

7.«Порядок визначення розміру збитків від розкрадення, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей», затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996р. №116. Нормативні документи про інвентаризацію запа­сів – визначає організацію і проведення інвентаризації запасів, завдяки цій інформації аудитор дотримується нормативних актів при здійсненні контролю за цілісністю запасів, визначення розмірів нестач, пошкодження запасів, встановлення осіб, відповідальних за збитки.

8. «Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку», наказ Мінфіна  від 01.04.2004 №88.  Нормативні документи про документи і документообіг у бухгалтерському обліку – визначає порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій, пов’язаних з отриманням та відпусками запасів.

9. Нормативні документи про поставки продукції виробничо-технічного призначення – визначає договірні відносини між підприємствами та покупцями виробниче-технічного призначення. Допомагає аудитору у визначені доцільності  придбання  продукції та її використанні, дотримання правил приймання за кількістю і якістю.

10. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006, із змінами і доповненнями.

11. Нормативні документи про бухгалтерський облік МШП – визначає порядок обліку МШП, дозволяє аудитору більш ефективніше досліджувати операції з МШП.

Також аудитор повинен дотримуватися умов договору (додаток 3), який укладається між двома сторонами.

РОЗДІЛ 2

Методика аудиту виробничих матеріальних запасів

2.1. Організаційно – економічна характеристика підприємства

Підприємство ТОВ «Жовтак – РК – 2» знаходяться на території Краснооктябрської сільської ради Станично – Луганського району Луганської області. Форма власності приватна. Це підприємство займається виробництвом у галузі сільського господарства. Для здійснення виробничої діяльності підприємства має сільськогосподарські угіддя загальною площею 3010 га (рілля).

Середнє облікова чисельність працівників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві складає 82 одиниць, з них в рослинництві 64 одиниць, а в тваринництві 18 одиниць. Це підприємство забезпечене такими основними засобами як: адміністративні будинки, споруди і передавальні пристрої; машини і устаткування; транспортні засоби і інші основні засоби. Підприємство спеціалізовано з виробництва продукції рослинництва. Вирощує такі культури як, озиму пшеницю, жито, кукурудзу на зерно, ячмінь озимий, ячмінь яровий, просо, соняшник, а також баштанні (кавуни і дині).

Галузева структура ТОВ «Жовтак – РК -2» представлена на схемі 2.1

Схема 2.1. Галузева структура ТОВ «Жовтак – РК – 2»

Аналізуючи склад, структуру і динаміку земельних угідь в ТОВ «Жовтак – РК - 2» за 2 роки ми бачимо, що підприємство використовує такий вид сільськогосподарських угідь як рілля. В 2009 році площа ріллі складала 330101 га. Підприємство орендує  в 2010 р. 330101 га, що на 91 га менше, ніж в 2009 році.

Важливим джерелом збільшення суми прибутку є оптимізація структури товарної продукції, тобто збільшення частки тих видів продукції, які приносять великий прибуток підприємству. Проте, треба мати на увазі, що керівництво підприємства ніколи не зведе свою виробничу програму до виробництва тільки одного самого прибуткового виду продукції або послуги, щоб мінізувати вірогідність банкрутства у зв’язку із зміною кон’юктури ринку.

Таблиця 2.1

Склад, структура і динаміка товарної продукції ТОВ «Жовтак – РК – 2»

Продовження табл.2.1

Ксп.=100/суму Р(2*і -1)

Ксп.2009р.=22,09(2*3-1)+68,85(2*2-1)+0,08(2*6-1)+0,05(2*7-1)+8,16(2*1-                                                                                                                                         1)+0,77(2*5-1)=22,09*5+68,85*3+0,08*11+0,05*13+8,16*1+0,77*9= =110,45+206,55+0,88+0,65+8,16+6,93=100\333,62=0,3

Ксп.2010р.=22,77(2*3-1)+52,65(2*2-1)+0,12(2*7-1)+0,48(2*6-1)+20,0(2*9- 1)+1,24(2*5-1)=113,85+157,95+1,56+5,28+340+11,16=100/629,8=0,16

Аналізуючи склад, структуру і динаміку товарної продукції ТОВ «Жовтак – РК - 2» за 2 роки, ми бачимо що в звітному періоді(2010) підприємство отримало менше виручки чим у базовому періоді(2009), однак структура товарної продукції не змінилося. Основним продуктом виробництва є рослинництво. Ми бачимо, що найбільшу виручку приніс соняшник 2632 тис. грн. (52,65% у структурі), що менше ніж в 2009 р. на 5206 тис. грн. Друге місце в сумі виручки займає реалізація зерна і зернобобових – 1138,4 тис. грн. (22,77%), що менше ніж в 2009 р. – 1670 тис. грн. (22,09%). Найменшу виручку отримано від реалізації баштанних продовольчих (кавуни, дині) – 6 тис. грн. (10,12%) у 2010 році та 6 тис. грн. (0,08% ) у 2009 р. Виручка від реалізації продукції рослинництва складала у 2010 році – 3800,4 тис. грн. (76,02%) та  у 2009 р. – 6886 тис. грн. (91,07%),тобто знизилася на 3085,6 тис. грн.

У тваринництві найбільшу виручку принесла реалізація м’яса свиней. У 2010 реалізовано 1000 тис. грн. (94,16%), у 2009 р. – 617,2 тис. грн. (8,16%); інша продукція тваринництва принесла у 2010 р. 62 тис. грн.(1,24%); 2009 р. – 58 тис. грн.(0,77%). Продукція сільського господарства і послуг – усього у 2010 р. – 4999,4 тис. грн. і 2009 р. -7561,20 тис. грн. Виручка в 2010 знизилася на 2561,8 тис. грн.

Коефіцієнт спеціалізації за базовий період (2009) складає 0,3, тобто підприємство є багатогалузеве. А в звітному періоді коефіцієнт спеціалізації склав 0,16.

Особлива увага приділяється аналізу стану, динаміки і структури основних засобів, оскільки вони займають велику питому вагу в довгострокових активах підприємства.

Основні фонди підприємства діляться на промислово – виробничі і непромислові, а також фонди не виробничого призначення. Виробничу потужність підприємства визначає промислово – виробничі фонди. Крім того, прийнято виділяти активну частину (робочі машини і устаткування) і пасивну частину фондів, а також окремі підгрупи відповідно до їх функціонального призначення (будівлі виробничого призначення, склади, робочі і силові машини, устаткування, вимірювальні прилади і пристрої, транспортні засоби і так далі). Така деталізація необхідна для виявлення резервів підвищення ефективності використання основних фондів на основі оптимізації їх структури.