Аудит учетной политики

ign:justify"> - Порядок контроля за хозяйственными операциями.

А так же выявлены нарушения в порядке учета  денежных средств и финансовых вложений.

 

 

3.3 Анализ учетной политики  для целей налогового учета

 

Учетная политика разработана для целей бухгалтерского и налогового учета и содержит два раздела: Организационно-технический раздел и Способы ведения бухгалтерского и налогового учета.  Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах, а так же регистрах, разработанных организацией самостоятельно. В налоговых регистрах указаны ссылки на статьи Налогового кодекса, в которых содержится информация о данных доходах или расходах.

В таблице 9 представлен вариант ведения налогового учета в организации ООО «Мирата».

В ООО «Мирата» не создаются резервы:

1. По сомнительным долгам
2. По гарантийному ремонту
3. На ремонт основных средств
4. На оплату отпусков и вознаграждений

Не применяется так  же статья расходов в виде расходов на рекламу, имеющую норму в размере 1 % выручки от продаж, согласно статье 249 НК РФ.

Согласно учетной политике ООО «Мирата», в организации не применяется  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», так как в бухгалтерском учете нет отложенных налоговых активов и обязательств и временных разниц [9].

 

Таблица 9 - Учетная политика в целях налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Мирата» за 2010 год

 

Раздел 1. Организационные  аспекты учетной политики в целях  налогового учета по налогу на прибыль

Элементы учетной политики	Вариант учета в организации
1	2
Ответственный за организацию и ведение налогового учета	Бухгалтерия под руководством главного бухгалтера
Порядок ведения налогового учета	В бухгалтерских регистрах, а так  же регистрах, разработанных организацией самостоятельно
Технология обработки учетной информации	Автоматизированная
Порядок оформления регистров налогового учета	Устанавливается отдельным пунктом  учетной политики
Носители информации для целей налогового учета	Бумажный носитель

 

Раздел 2. Методические аспекты  учетной политики в целях налогового учета по налогу на прибыль

Элементы  учетной политики	Вариант учета в организации
Метод учета доходов и расходов	Метод начисления
Метод начисления амортизации основных средств	Линейный  метод
Применение амортизационной премии	Не  применять
Процент амортизационной премии	-
Стоимость основных средств, по которым применяется амортизационная премия	-
Применение повышающих коэффициентов к норме амортизации	Не  применять
Порядок определения срока эксплуатации объектов основных средств бывших в эксплуатации	-
Порядок учета расходов на приобретение прав на землю	-
Амортизация нематериальных активов	Линейный  метод
Способ оценки сырья и материалов при их списании	По  средней себестоимости
Способ расчета средней оценки сырья и материалов, используемых при производстве продукции	-
Перечень прямых расходов при производстве готовой продукции, работ и услуг	1.Расходы  на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве; 2. Расходы на оплату труда  производственного персонала, а также суммы взносов в ПФР, ФСС, ФОМС; 3. Суммы начисленной амортизации  производственных основных средств; 4. Расходы на приобретение работ  и услуг производственного характера.
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовую продукцию	Списание  непосредственно на себестоимость (Дебет счета 20 «Основное производство»)
Порядок формирования покупной стоимости товаров	Без учета расходов, связанных с приобретением
Способ оценки товаров при их реализации	По  средней себестоимости
Создание резервов	Резервы не создаются
Учет таможенных пошлин	-
Учет процентов по кредитам и займам	Признаются  в пределах лимита не более ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза
Способ оценки выбывающих ценных бумаг	-
Отчетный период по налогу на прибыль	Месяц

 

Изучив учетную политику можно заметить, что в ней отсутствуют некоторое важные аспекты. Такие как:

1. Порядок определения срока эксплуатации объектов основных средств бывших в эксплуатации;
2. Порядок учета расходов на приобретение прав на землю;
3. Способ расчета средней оценки сырья и материалов, используемых при производстве продукции
4. Способ оценки выбывающих ценных бумаг

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод об отсутствии существенных нарушений в ведении налогового учета. Однако в учетной политике не представлены некоторые аспекты, указанные выше, что означает, что информация полностью не раскрыта.

 

 

3.4 Обобщение результатов  аудита

 

На завершающем этапе  аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует  профессиональное мнение. По итогам аудиторской  проверки аудиторская организация  должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства  проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения  по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Каждая аудиторская организация должна унифицировать требования, предъявляемые к содержанию, форме и порядку подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита. Важно определить перечень обязательных и рекомендуемых сведений, приводимых в письменной информации, алгоритм ее подготовки, установить систему ответственности за составление письменной информации и контроль ее качества.

Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации - обоснование мнения, выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.

Логическим завершением  проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации  по исправлению и улучшению ведения  ее бухгалтерского учета и отчетности в целом. Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.

В исследуемой организации  ООО «Мирата» по результатам проверки выявлено, что учетная политика не содержит всех необходимых аспектов ведения бухгалтерского и налогового учета. Результаты проверки отражены в таблице 10.

Так же существуют аспекты  налогового учета, которые не отражены в учетной политике организации, а значит мешает качественно оценить  ведение налогового учета.

Не отражены в учетной  политике следующие аспекты:

1. Порядок определения срока эксплуатации объектов основных средств бывших в эксплуатации;
2. Порядок учета расходов на приобретение прав на землю;
3. Способ расчета средней оценки сырья и материалов, используемых при производстве продукции
4. Способ оценки выбывающих ценных бумаг

 

Таблица 10 – Обощение результатов аудиторской проверки ООО «Мирата», 2010 г.

№ п/п	Содержание нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
1.	Методологические вопросы учетной  политики для целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме	Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика предприятия", утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.10.08 г. № 106н (ПБУ 1/2008).	х	Не повлияло
2.	В учетной политике организации  не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств	-ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции изменений и дополнений); -Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г	х	Не повлияло
3.	В учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы	п.11 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного  письмом ЦБ от 22.09.93 № 40.	х	Не повлияло
4.	Не предусмотрен способ оценки финансовых вложений при их выбытии	- Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика предприятия", утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.10.08 г. № 106н (ПБУ 1/2008); - ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений".	х	Не повлияло

 

Согласно стандарту № 4 «Существенность в аудите» необходимо учесть качественный аспект существенности в ходе проверки, в нашем случае недостаточное описание учетной  политики. В соответстивии с ФСАД 1/2010 «удиторское заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», аудитор может оказаться в несостоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеются разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

На основании данных положений  и проведенных исследований, можно выразить немодифицированное мнение:

«По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Мирата» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

 

При написании данного  курсового проекта была изучена учебная литература и нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту организации бухгалтерского учета и учетной политики. В результате проведенных исследований были определены:

Цель аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики, которая заключается в установлении соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации:

Информационная база аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики;

Этапы аудиторской проверки;

Оценены системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля,;

План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

Процесс сбора аудиторских доказательств  и их документирование;

Представлены рабочие документы  аудитора;

Обобщение результатов в ходе проверки.

В результате проведенных исследований в ООО «Мирата» были выялены нарушения в составлении учетной политики, что привело к выражению модифицированного мнения в части аудиторского заключения в связи с искажением бухгалтерской отчетности.

Для предотвращения искажений и  получения положительного мнения необходимо устранить выяленнные нарушения  в будущем. Не смотря на то, что в  организации применяется автоматизированная обработка данных, это не исключает  ошибок в работе. Необходимо правильно  применять нормативно-правовые документы.