Аудит учетной политики

 Однако можно сделать  вывод, что организация не сможет  при необходимости погасить свои краткосрочные обязательства, т.к. коэффициент имеет значение менее 0,2.

Коэффициент быстрой ликвидности  вычисляется как отношение высоко- и среднеликвидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Быстрый коэффициент ликвидности = (Оборотные активы - запасы - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - долгосрочная дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства (не включая доходы будущих периодов).

 Коэффициент быстрой  ликвидности напротив имеет тенденцию  к снижению и в абсолютном выражении составляет -0,269. Это происходит благодаря снижению дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) вычисляется как отношение текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные активы организации/ Кредиторскую задолженность.

  Коэффициент текущей  ликвидности должен быть больше  или равен 2, а в данном случае  он равен 2,131 в начале года  и 1,849 в конце, это означает, что к концу года оборотные  активы приобретенные на заемные средства составляют чуть больше половины всей суммы оборотных средств.

 Коэффициент обеспеченности  собственными средствами определяется  как отношение собственных оборотных  средств к величине оборотных активов предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными средствами, % = (Капитал и резервы - Внеоборотные активы) / Средние оборотные активы.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами - фактическое  значение соответствует нормативному ограничению. На конец года на общую  сумму оборотных активов приходится 0,459 оборотных активов, приобретенных  за собственные средства. Значит собственных  источников финансирования достаточно для финансирования 45,9% оборотных активов.

Коэффициент маневренности  собственных средств - отношение  собственных оборотных средств компании к общей величине собственных средств. Коэффициент маневренности собственных оборотных средств находится в пределах нормы.  Коэффициент маневренности собственного капитала, % = Среднегодовая величина собственных оборотных средств / Среднегодовая стоимость собственного капитала.

 Доля оборотных средств  в активах это отношение оборотных  средств предприятия к величине активов. Доля собственных средств в активах уменьшилась на 0,017 с начала года.

Коэффициент покрытия запасов, % = (Оборотные собственные средства  + краткосрочные займы и кредиты + краткосрочная кредиторская задолженность) / Средняя величина запасов. Коэффициент  покрытия запасов так же имеет  тенденцию к снижению, однако показатель на конец года больше единицы, следовательно, текущее финансовое состояние организации рассматривается как удовлетворительное.

Так как все в основном все показатели удовлетворяют нормативу, следовательно баланс ликвиден, а предприятие является кредитоспособным.

Чтобы проверить,  достаточно ли устойчива анализируемая организация  в финансовом отношении, необходимо сделать анализ показателей финансовой устойчивости. Они приведены в  таблице 4.

Анализируя данную таблицу, можно сказать, что коэффициент  капитализации имеет тенденцию к снижению к концу 2010 года (с 1,492 до 0,941), что свидетельствует о сокращении зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором увеличении финансовой устойчивости. Коэффициент финансовой независимости или концентрации собственного капитала имеет тенденцию к росту с 0,401 в начале года к 0,515 в конце. Это так же говорит о финансовой устойчивости, стабильности и независимости от внешних кредиторов.

 

Таблица 6 – Показатели финансовой устойчивости ООО «Мирата», 2010 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение(+,-)
Коэффициент капитализации	1,492	0,941	-0,551
Коэффициент финансовой независимости или концентрации собственного капитала	0,401	0,515	0,114
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,599	0,485	-0,114
Коэффициент маневренности  собственного капитала	1,095	0,724	-0,372
Коэффициент финансовой устойчивости	0,611	0,561	-0,050

 

Коэффициент концентрации заемного капитала имеет значения ниже нормативных, что отражает тенденцию независимости организации от заемных источников формирования капитала. Коэффициент маневренности собственного капитала отражает часть собственного капитала, находящуюся в мобильной форме. К концу года этот показатель приблизительно равен нормативному. Значения коэффициента финансовой устойчивости(0,611 и 0,561) говорят о том, что оборотные активы не обеспечены долгосрочными источниками формирования. Исходя из данных таблицы 6, можно в целом сделать вывод о финансовой устойчивости, стабильности и независимости от внешних дебиторов ООО «Мирата». Однако, судя по последнему показателю, в организации нет долгосрочных источников формирования оборотных активов.

3 АУДИТ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ ООО «МИРАТА»

 

 

3.1 Планирование аудита

 

Система внутреннего  контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Анализ системы  внутреннего контроля очень важен  для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.  Это объясняется тем,  что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

Система внутреннего  контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

-  все ли положения  приказа являются элементами  учетной политик -  все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

С этой целью аудитор может  провести тестирование. Аудитор может  провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету.

 

Таблица 7 - Тест для оценки надежности системы бухгалтерского   учета в ООО «Мирата»

 

Оценка учётной  системы	Комментарии
1 Разработан  и утвержден приказ по учётной политике организации	Да
2 Разработана  и утверждена организационная структура бухгалтерской службы	Да
3 Имеются должностные инструкции с распределением фактических обязанностей и полномочий бухгалтерской службы	Да
4 Разработан  рабочий план счетов бухгалтерский учёта	Да
5 Разработан  единый график документооборота	Да
6 Осуществляется контроль за выполнением графика документооборота	Да
7 Применяемая  форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)	Журнально-ордерная
8 Применение  в учёте и управление компьютерных  программ	Да
9 Наличие положения  о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
10 Соответствие  бухгалтерских хозяйственных операций действующей методологии	Да
11 Имеется перечень налогов, уплаченных организацией	Да
12 Факты проведения  налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Проводились налоговые  проверки с выведением результатов
13 Утверждение  метода формирования налогооблагаемых баз	Да

 

По результатам  проведенного теста надежность системы  внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.

Оценка учётной  системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существенность - это вероятность того, что применяемые  и иные, в том числе юридические, экспертные и так далее, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями [29].

При подготовке общего плана аудита аудиторской  организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

 

Таблица 8 - Расчет уровня существенности первым способом

 

 

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности фирмы, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	4658	5	232,9
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	124538	2	2490,76
Валюта баланса	13287,5	2	265,75
Собственный капитал	3596,5	10	359,65
Общие затраты предприятия	117690	2	2353,8

Произведем расчет среднего арифметического показателей  в столбце 4:

5702,86/5=1140,57 тыс.  руб.

Наименьшее значение в столбце 4 составляет 232,9 тыс. руб., наибольшее – 2490,76 тыс. руб.

Найдем отклонения этих значений от среднего арифметического:

1. (232,9-1140,57)/1140,57*100%=-79,58%
2. (2490,76-1140,57)/1140,57*100%=118,38%

Поскольку в том  и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего и от всех остальных  является значительным (более 45-50%), принимаем решение отбросить значение 232,9 тыс. руб. и 2490,76 тыс. руб. Находим новую среднюю величину:

(265,75+359,65+2353,8)/3=993,07 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(265,75-993,07)/993,07*100%=-73,24%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(2353,8-993,07)/993,07*100%=137,02%

Так как отклонения от среднего все еще больше допустимых значений в 45-50%, данная методика считается неприменимой.

Для определения  уровня существенности применим другой способ расчета уровня существенности. Он основывается на расчете данного  показателя в западных фирмах. Способ расчета на основе двух базовых показателей – валюте баланса и валовом объеме продаж без НДС, величина которых корректируется поправочным коэффициентом:

G (уровень существенности) = 1,6 * (наибольшее из значений  двух следующих показателей: валюта  баланса или валовой объем  продаж без НДС)^2/3

Уровень существенности ООО «Мирата» составит:

G=1,6*124538^2/3=4005,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Таким образом, если в данной организации будут обнаружены ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 4 000 000 руб., их следует признать существенными.

В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве  самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.

При разработке плана и  программы аудиторы должны руководствоваться  требованиями Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарта) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица», Правила (стандарта) № 12 «Согласование условий на проведение аудита».