Аудит учета операций с производственными запасами

     Планируя  порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

• внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
• организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
• видах деятельности;
• структуре капитала и курсе акций;
• технологических особенностях;
• уровне рентабельности;
• основных контрагентах экономического субъекта;
• порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
• существовании дочерних и зависимых организаций;
• системе внутреннего контроля;
• принципах формирования оплаты труда персонала.

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

     1) устав экономического субъекта;

     2) документы о регистрации экономического  субъекта;

     3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

     4) документы, регламентирующие учетную  политику;

     5) бухгалтерская и статистическая отчетность;

     6) документы планирования деятельности  экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

     7) контракты, договоры, соглашения  экономического субъекта;

     8) отчеты аудиторов, консультантов;

     9) внутрифирменные инструкции;

     10) материалы налоговых проверок;

     11) материалы судебных и арбитражных  исков;

     12) документы, регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

     13) сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

     14) информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных участков, складов.

     На    этапе     предварительного     планирования     аудиторская     организация

оценивает возможность проведения аудита.

     Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. При этом следует учитывать:

     а) бюджет рабочего времени для каждого  этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

     б) предполагаемые сроки работы группы;

     в) количественный состав группы;

     г) должностной уровень членов группы;

     д) преемственность персонала группы;

     е) квалификационный уровень членов группы.

     Когда аудиторская организация не считает  возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

     Разработка  общего плана (Приложение А) и программы аудита (Приложение Б) основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

     Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости    от   объема   и    сложности     данных    бухгалтерской    отчетности                                                                                          

экономического  субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

     При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский

риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский  риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля,

которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта.

     С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация  выявляет значимые для аудита области  и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, поскольку они  служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. 

8. Получение аудиторских доказательств

 

     В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности производственные запасы действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение.   Необходимо    убедиться в   том, что    отраженные   в

бухгалтерском учете операции по приобретению и  выбытию производственных запасов  имели место в течение отчетного  периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо:
• убедиться в том, что производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
• убедиться в том, что способ оценки производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

      6)  Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

      7)  Представление и раскрытие. Необходимо:

• убедиться в том, что производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
• убедиться в том, что операции с производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• убедиться в том, что вся существенная информация о производственных запасах раскрыта в отчетности.

 

     2.8.1 Этапы сбора аудиторских доказательств 

      Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

      1) процедуры подготовки и планирования аудита:

• проверка начальных остатков;
• проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
• оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ

правильности  и последовательности ее применения;

• тестирование системы внутреннего контроля;
• выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

      2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп производственных запасов (материалы, тара, готовая продукция, товары):

• проверка правильности проведения организацией инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
• наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
• проверка документального подтверждения прав собственности на производственные запасы;
• анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на производственные запасы;
• анализ движения производственных запасов;
• проверка документального подтверждения операций по движению производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:
• проверка правильности оформления документов;
• проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
• проверка полноты отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;
• проверка правильности оценки производственных запасов;
• проверка правильности формирования стоимости производственных запасов при их приобретении (изготовлении);
• проверка   правильности   оценки   производственных   запасов   при   их

выбытии;

• проверка правильности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;
• проверка полноты раскрытия информации об производственных запасах в бухгалтерской отчетности;

      3) заключительные процедуры:

• анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
• формирование мнения аудитора о достоверности показателей производственных запасов в бухгалтерской отчетности.