Таким образом, целью аудита учета операций с производственными запасами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с производственными запасами, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета операций с производственными запасами.

     Основными задачами аудита  учета операций с производственными запасами для достижения вышеуказанной цели являются:

• оценка существующей   в   организации системы   по учету производственных запасов;
• проверка учета и контроля  операций с производственными запасами;
• подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций с производственными запасами;
• оценка полноты и своевременности отражения операций с производственными запасами в бухгалтерском учете;
• подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций с производственными запасами, проверка соответствия показателей аналитического учета по счетам 10, 11, 19, 43 и 45 с записями Главной книги и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату;

 

     2.3 Объекты аудита 

      Исходя  из целей, которые необходимо достичь  аудитору при проведении проверки операций с производственными запасами формируются объекты аудита.

      Определяясь с объектами аудита, можно было бы сказать, что основным главным объектом в данном случае являются операции с производственными запасами, но это было бы не верно, поскольку подавляющая часть операций влечет за собой расчеты с другими организациями. Эти расчеты взаимосвязаны и могут быть сгруппированы в таблице 1 в виде объектов аудита.

Таблица 1 – Объекты  аудита операций с производственными  запасами

 
 

     2.4 Источники информации 

     При проведении проверки учета операций с производственными запасами источниками информации являются следующие документы:

1. Основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с производственными запасами.
2. Приказ об учетной политике организации;
3. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 19, 001, 003;
4. Бухгалтерский баланс (форма N 1);
5. Главная книга;
6. Типовые (унифицированные) документы:

• приходный ордер (форма М-4);
• акт о приемке материалов (форма М-7);
• лимитно-заборная карта (форма М-8);
• требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11);
• реестр сдачи документов на приход и расход материалов (форма М-13);
• ведомость учета остатков материалов (форма М-14);
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
• карточка учета материалов (форма М-17);
• акт об оприходовании материальных ценностей (форма М-35);

7. Счета-фактуры;

8. Первичные учетные документы, подтверждающие поступление материалов (накладные, товарные накладные);
9. Ведомость № 10;
10. Журнал-ордер № 6.

 

     2.5 Нормативные документы, используемые  при аудите 

      В процессе аудиторской проверки операций с производственными запасами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 г. N 44н (в редакции от 25.10.2010);
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);
4. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;
5. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);
6. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

     Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита. 

     2.6 Оценка системы внутреннего контроля 

      Для разработки эффективного подхода к  аудиту производственных запасов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

      Отсутствие  оценки системы  внутреннего контроля (СВК) снижает результативность проверки и приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

      При оценке СВК аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением производственных запасов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с производственными запасами, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой показана ниже (таблица 2).

Таблица 2 – Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского 
учета операций с производственными запасами

Проверка  состояния системы внутреннего  контроля 
и бухгалтерского учета операций с производственными запасами

 

 Организация  ____________________________________________________________

 Аудитор  ________________________________________________________________

 Проверяемый  период __________________ Дата начала проверки _______________

 Предоставленные  документы ______________________________________________

 Проверяемый  период _____________________________________________________

 Масштаб  выборки _______________________________________________________

 Дата  окончания проверки _________________________________________________ 

 
 

7. Планирование  аудита операций по учету производственных запасов

 

     В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

     В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

     При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не   менее  трех  градаций: высокая,   средняя, низкая  (аудиторские

организации могут    принять решение  о применении в  своей   деятельности

      

большего  количества градаций при оценках  эффективности и надежности).

     Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.