Аудит учета операций с производственными запасами

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту отгрузки;

     Кт 76, субсчет «по НДС» – когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

     Учетная стоимость реализованных товаров  списывается на реализацию:

     Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары»

     Поступление денег от покупателя за реализованные  товары (например, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

     Дт 51 «Расчетные счета»

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей (п. 160 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» – далее Методические указания по бухучету МПЗ).

     Тара  под товарами может совершать  однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

     Наличие и движение тары организациями, занимающихся торговлей ведется на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». 
Итак, на счете 41-3 учитывают как покупную тару, так и тару собственного производства (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

     Вне зависимости от условий приобретения тары организацией продавцом, поставщиком  и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в  организации)

тара  принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 
           Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (пункты 63 - 69 Методических указаний по бухучету МПЗ).

     В случае наличия в организации  значительной номенклатуры и высокой  скорости оборачиваемости тары разрешается  вести учет тары в учетных ценах. При возникновении разницы между  фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат («Вспомогательное производство») или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.

     Тара, используемая для осуществления  технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных  нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается  в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»). Таким образом, тара может выступать в качестве основного средства. В организациях торговли технологическая тара не используется, но в составе основных средств может учитываться тара, которая используется неоднократно (более года) и стоимостью более 40 000 руб. Собственник такой тары производит амортизационные отчисления, несет расходы на ремонт тары, которые включает в расходы на продажу.

     Тара  однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

     Продавец, приобретающий тару, а затем в  нее упаковывающий товар, может:

1. Отнести стоимость тары на увеличение стоимости товара (счет 41-1);
2. Отнести стоимость тары на расходы на продажу (счет 44);
3. Учитывать тару как отдельный товар (счет 41-3).

 Примерные проводки у продавца:

Дебет 41-1 Кредит 60 – оприходован товар по закупочной цене;

Дебет 41-3 Кредит 60 – оприходована тара по закупочной цене; 
Дебет 19-3 Кредит 60 – отражен НДС предъявленный продавцами; 
Дебет 68-НДС Кредит 19-3 – налог предъявлен к вычету; 
Дебет 44 Кредит 41-3 – списана в расходы на продажу стоимость тары; 
Дебет 62 Кредит 90-1 – реализован товар, упакованный в тару; 
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС – начислен НДС; 
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – отражена себестоимость товара

Примерные проводки у покупателя: 
Дебет 41-1 Кредит 60 – оприходован товар вместе с тарой; 
Дебет 19-3 Кредит 60 – отражен НДС; 
Дебет 68-НДС Кредит 19-3 – налог предъявлен к вычету; 
Дебет 60 Кредит 51 – товар оплачен поставщику.

     При выбытии материалов в силу безвозмездной  передачи фактическая себестоимость списывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 10. Убыток от безвозмездной передачи списывается за счет собственных источников по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». При безвозмездной передаче материалов НДС уплачивает передающая сторона. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».

     Списание  материальных ценностей, утраченных в  результате стихийных бедствий и  иных чрезвычайных ситуаций, предполагает наличие справки о чрезвычайной ситуации. Убыток в данном случае относится на финансовый результат и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 10 «Материалы», а затем списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 94. 
 

5. Инвентаризация  материально-производственных запасов

 

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей [7].

     Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия [8].

     Инвентаризация  производится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально  ответственного лица и всех членов комиссии.

     Излишки  запасов,    выявленные   при   инвентаризации, приходуются   по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях на финансовые результаты в дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

     Недостачи и порча запасов списываются  по их фактической себестоимости  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 10 «Материалы», соответствующий субсчет (в части договорной (учетной) цены запаса), кредиту счета 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» или счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» (в части доли транспортно-заготовительных расходов).

     Испорченные запасы, которые могут быть использованы в организации или проданы (с  уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния (с уменьшением на эту сумму потерь от порчи) по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 94.

     Недостача и порча в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета 94 в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Недостача сверх норм естественной убыли относится за счет виновных лиц с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба».

     Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них

убытков, то убытки от недостачи и порчи запасов списываются у коммерческой

организации на финансовые результаты в дебет  счета 91-2 с кредита счета 94.

     Материальные  запасы, утраченные (уничтоженные) в  результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются по фактической себестоимости с кредита счета 94 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы».

     Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются  в составе чрезвычайных доходов организации по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 99. 

6. Забалансовый  учет материалов

 

     Забалансовый  учет материальных ценностей ведется  на счетах:

• счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

     В бухгалтерской отчетности информация о материально-производственных запасах  в организации отражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма № 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые на комиссию» Бухгалтерского баланса (форма № 1). Прочая существенная информация об материально-производственных запасах, предусмотренная действующими ПБУ, раскрывается в пояснительной записке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С

     ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ 

     2.1 Аудит операций с производственными  запасами

      

     В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации  бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный  бухгалтер или управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

     В Законе «Об аудиторской деятельности» определена сфера аудита –  проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

     Для успешного проведения аудита, прежде всего, необходимо определиться, какая из задач будет стоять перед аудитором. Если аудитор подтверждает достоверность отчетности во всех ее существенных аспектах, то это означает, что у предприятия отсутствуют какие-либо существенные хозяйственные и налоговые риски, а пользователи такой отчетности могут доверять ее показателям. Но жизненные реалии вносят свои коррективы в теоретические понятия. Гораздо эффективнее, результативнее и дешевле пройдет та аудиторская проверка, перед началом которой клиент четко определит «подзадачи аудита». При выборе варианта аудиторской проверки необходимо четко определиться, чем вызвана необходимость в проведении аудита. ткооооооооооооооооооиииииииииооооооооооооооо опредея, чем Аудит учета операций с производственными запасами необходим для  установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с производственными запасами, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета операций с производственными запасами.  

     2.2 Цели и задачи аудита 

     Для того чтобы провести аудит учета  операций с производственными запасами, необходимо сначала определить основные цели и задачи проверки.

     Согласно  ФЗ от 11.07.2011г. № 200-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.