Аудит трудовых ресурсов и средств, направляемых на оплату труда

Наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Существуют полная и частичная материальная ответственность. Договор заключают в двух экземплярах: один хранится в организации, другой − у работника. Аудитор проверяет, заключены ли договора с работниками о полной материальной ответственности. Кроме этого, выделяют и другие виды удержаний: удержания из заработной платы, производимые работодателем; удержания подотчетных сумм; удержания по договорам займа.

Также аудитор должен проверить правильность отнесения платежей в Пенсионный фонд. Аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты и другие платежи. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки. Аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа. Аудитору следует помнить, что работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Также аудитор проверяет порядок исчисления и сроки уплаты налога. В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом записи по кредиту счета 69 производятся в корреспонденции со следующими счетами:

− Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др;

− 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

− 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей;

− счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами).

По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69 Кт 51).

По окончании проверки аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет отчет о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

2.4 Мера ответственности за типичные ошибки при учете трудовых ресурсов в КЖРЭУП «Сельмашевское»

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при контроле расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

− отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);

− неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;

− неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;

− неверный расчет сумм по прочим видам оплат;

− ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);

− ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);

− несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);

− неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;

− сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

− не включение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате существенное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели, возможно, автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по сотрудникам и др.

В ходе контроля необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. Приведем перечень возможных нарушений, выявленных в процессе контроля за использованием трудовых ресурсов и расчетов по заработной плате (таблица 2.4.1):

Таблица 2.4.1 Нарушения ведения операций по учету расчетов по оплате труда

Ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" предусматривает, что факт совершения любой хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Кроме того, ст. 16 этого же Закона устанавливает обязанность организации хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 6 октября 1994 г. "О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь". Следуя из этого, необходимо отметить, что организация должна соблюдать правила ведения и хранения своей отчетности. При обнаружении ошибок, неточностей, неисправностей необходимо привести документацию в соответствующий вид, исправить ошибки, а случае непредставления документов для проведения проверки указанный факт фиксируется соответствующим актом.

Отказ обязанного лица от выдачи затребованных  аудирующим органом при проведении проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок, либо предоставление ошибочных документов влекут ответственность, предусмотренную п. 2.10 Указа Президента Республики Беларусь, в виде штрафа на должностных и иных физических лиц в размере от десяти до тридцати базовых величин. Также предусмотрена административная ответственность и меры экономической ответственности. Законодательством также предусмотрены меры ответственности за отсутствие документов в определенных местах осуществления деятельности плательщика.

Помимо применения мер административной и экономической ответственности законодательство Республики Беларусь предусматривает и уголовную ответственность. Статьей 377 УК установлено, что хищение, уничтожение, повреждение либо сокрытие официальных документов, совершенные из корыстных или иных личных побуждений, наказываются общественными работами, или штрафом, или исправительными работами на срок до двух лет, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до двух лет, или лишением свободы на тот же срок.

При наличии обстоятельств, указанных в уголовном законе, контролирующий орган сообщает о фактах не обеспечения сохранности бухгалтерских документов правоохранительным органам для возбуждения уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного ст. 377 "Хищение либо повреждение документов, штампов, печатей" УК РБ.

При выполнении своих функций аудитор должен отвечать за все аспекты своей деятельности. Он несет ответственность за качество выполнения функции засвидетельствования, снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности и других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской или налоговой отчетности. 

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Ситуация 7

Подтверждая достоверность показателя «Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) налоговой декларации по налогу на прибыль за январь-декабрь отчетного года аудитором установлено, что в состав затрат организация включила амортизацию холодильника, приобретенного в марте отчетного года для нужд базы отдыха. Месячная сумма амортизации холодильника составила 17500 руб.

Дополнительные сведения:

1.      Аудиторская проверка предприятия проводилась с 10 по 20 июня 2011 года.

2.      По результатам аудиторской проверки предприятием предоставлены уточненные расчеты по налогам за отчетный год и причитающиеся к уплате суммы налогов по уточненным расчетам перечислены в бюджет 25 июня 2011 года.

3.      Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг или готовая продукция, выпущенные за отчетный период, в отчетном периоде реализованы полностью.

4.      При выполнении расчетной части курсовой работы используются следующие формы финансовой отчетности:

-   Бухгалтерский баланс (форма №1);

-   Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

-   Отчет о движении денежных средств (форма№4);

-   Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

-   Расчет по налогу на прибыль.

Модифицированное

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного

«_20_» июня  2011_г.                                                                                          г.Гомель

Адресат: _____директору _Падашвелеву Василию Дмитриевичу_________________

                                        (лицо, которому адресуется аудиторское заключение)

Аудируемое лицо:

Наименование: _____ КЖРЭУП «Сельмашевское»_____________________________

место нахождения г. Гомель, пр. Космонавтов, 15              ______________________

                                                                                   (юридический адрес)

сведения о государственной регистрации: _____УНН № 40052171                       ____

                                                                        (номер и дата государственной регистрации, УНН)

Аудиторская организация:

наименование _____ОАО «Аудит - сервис»              __________________________

место нахождение: _____г. Гомель, ул. Советская, 34                            ____________

                                                                            (юридический адрес)

сведения о государственной регистрации: ________УНН № 45687895425_________

                                                                         (номер и дата государственной регистрации, УНН)

Лицензия: _______№ 4578 от 22.03.03 до 22.03.06_____________________________

                            (номер, дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность, срок действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности _КЖРЭУП «Сельмашевское» за период с 10 по 20 июня 2011_г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: КЖРЭУП «Сельмашевское»        __состоит из:

                  бухгалтерского баланса;

                  отчета о прибылях и убытках;

                  приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;

                   пояснительной записки.