Аудит товаров

• сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;
• сумм ввозной таможенной пошлины;
• сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
• транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, бесплатно переданных и т. п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9;
• других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.Если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.

         Первичной стоимостью запасов, которые изготовлены собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется согласно ПСБУ-16.

       Первичной стоимостью товаров, которые внесены  в уставный фонд предприятия, признвется согласованная с учредителями их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных ПСБУ-9. Это позволяет по взаимной договоренности участников оценить запасы, вносимые в уставной фонд по любой стоимости.

       Первоначальной  стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, считается их справедливая стоимость с учетом дополнительных расходов, определяемых ПСБУ-9.

       Первоначальная  стоимость запасов, полученных в  результате обмена на подобные запасы, равняется балансовой стоимости  переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то разница относится к расходам текущего периода.

       Первичная стоимость запасов, которые получены в обмен на неподобные, признается справедливая стоимость полученных запасов.

       Не  включается в первичную стоимость  запасов, а аотносится к расходам того периода, в котором они были осуществлены:

• сверхнормативные потери и недостачи запасов;
• финансовые расходы (за исключением расходов, которые включаются в себестоимости квалификационных активов согласно ПСБУ-31 "Финансовые расходы");
• расходы на сбыт;
• общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов, а также приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях

       Первоначальная  стоимость запасов, опреджеленная  в бухгалтерском учете, не меняется, кроме случаев, предусмотренных  ПСБУ-9

       Запасы  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

         Запасы отражаются по чистой  стоимости реализации, если на  дату баланса их цена снизилась  или они испорчены, устарели  или иным образом утратили  первоначально ожидаемую экономическую  выгоду.

         Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

         Сумма, на которую первоначальная  стоимость запасов превышает  чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

         Если чистая стоимость реализации  запасов, ранее уцененных и  являющихся активами на дату  баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов.

       В П(С)БУ 9 обозначены шесть методов оценки выбытия запасов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, нормативных затрат, по ценам продажи. Рассмотрим их по порядку.

       Оценка  по идентифицированной себестоимости 

       Другими словами, "по какой цене купил, по той и списал" (в производство, на склад готовой продукции или в реализацию - в зависимости от того, какие именно виды запасов и с какой целью  выбывают).

       В соответствии с П(С)БУ 9, этот метод  применяется для оценки выбытия  запасов, приобретенных в целях  их реализации по специальному заказу, и для оценки выбытия запасов, не заменяющих друг друга.

       Оценка  по средневзвешенной себестоимости 

       Метод применяется отдельно для каждой совокупности принятых на учет запасов, одинаковых по назначению и потребительским  характеристикам (этого уточнения  нет в П(С)БУ 9, но мы его здесь вносим для более широкого раскрытия сути метода).

       Оценка  по методу ФИФО

       Этот  метод оценки выбытия запасов  по ценам первых закупок, т. е. метод  ФИФО, основывается на предположении, что запасы, поступившие первыми, первыми и реализуются (first-in, first-out method - FIFO). Основным его недостатком является влияние внешних факторов экономической жизни государства на показатель валовой прибыли отдельно взятого предприятия. Так, в условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает самый высокий показатель валовой прибыли. А если принять во внимание, что в условиях общего роста цен каждое предприятие стремится повысить также и цены на реализуемый товар, то при применении метода ФИФО к оценке выбытия показатель валовой прибыли, указываемый в Отчете о финансовых результатах, можно считать неоправданно завышенным.

       Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке выбытия  запасов и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемую предприятием продукцию (товары) получается в отчете неоправданно заниженным.

       В то же время, поскольку запасы, которые  приобретаются в условиях постоянно  растущих цен и оцениваются при  выбытии по методу ФИФО, списываются  в реализацию по наименьшей из цен, то запасы, остающиеся на балансе предприятия, оказываются оцененными по стоимости, более или менее приближенной к рыночной. А это значит, что при анализе баланса такого предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут не просто более оптимистичными, но и более или менее реальными по сравнению с тем, если бы это предприятие использовало при выбытии запасов метод ЛИФО.

       Оценка  по нормативному методу учета выбытия запасов

       Нормативный метод учета выбытия запасов  является частью давно известного в  нашей стране нормативного метода учета  расходов (учет по планово-расчетным  ценам) и базируется на нормативном  методе калькуляции себестоимости  продукции (работ, услуг). В соответствии с п. 23 П(С)БУ 9, "оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных расходов к фактическим расходы и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться".

       Основные  принципы нормативного метода учета  расходов (в том числе выбытия  запасов) и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сводятся к следующему. В основу калькуляции фактической себестоимости отдельного вида продукции положена предварительно составленная калькуляция нормативной себестоимости этого вида продукции по утвержденным самим предприятием текущим нормам расходов сырья и материалов, труда и прочего. При соблюдении этих норм (и при их своевременном пересмотре) фактическая себестоимость соответствует нормативной.

       В случае выявления отклонений от норм фактическая себестоимость продукции определяется так: к нормативной себестоимости прибавляют (в случае перерасхода) или из нее вычитают (в случае экономии) обнаруженные отклонения от текущих норм, а также прибавляют (вычитают) расходы, обусловленные изменением этих норм в течение отчетного периода по каждой статье расходов. При этом прямые расходы по установленным нормам учитываются отдельно от расходов, составляющих отклонение от норм. Это дает возможность тщательно контролировать расходы при производстве продукции.

       Метод оценки выбытия запасов по ценам  продажи 

       Торговая наценка прибавляется к первоначальной стоимости закупленных для дальнейшей продажи в розницу товаров уже на стадии оприходования этих товаров на счет 282. В дальнейшем учет движения товаров на всех дореализационных стадиях может происходить по ценам продажи. Вместе с тем это не противоречит требованиям П(С)БУ 9 и МСФО 2 относительно оценки запасов на дату баланса по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Ведь на балансе сальдо товаров в розничной торговле показывается свернуто: Сальдо Д-т 282 - Сальдо К-т 285, т. е. с учетом контрактива "Торговая наценка" в качестве показателя, корректирующего продажную стоимость до уровня первоначальной. Сумма торговой наценки определяется по формуле 1. 

                                                                                               (1)

       где Нр’ – сумма торговой наценки на реализованные товары;

              Тп – продажная стоимость реализованных  в отчетном месяце товаров без учета предоставленных скидок и дополнительных наценок;

              Спр – средний процент торговой  наценки;

              З – сумма скидок, которые предоставлены  покупателям из розничной цены  продажи в отчетном месяце;

              Н – сумма дополнительных наценок на розничную цену.

3. Нормативно-правовое регулирование учета товаров в Украине

       Если  оценивать в целом состояние  законодательства по регулированию  учета товаров, следует отметить, что на данном этапе находится  в действии большое количество законов, инструкций МФУ, актов, положений и других нормативно-правовых документов. Этому послужили как объективные, так и субъективные предпосылки. К числу объективных следует отнести как относительно большой период развития законодательства Украины в целом, так и самого бухгалтерского учета в Украине в условиях рынка. В последнее время постоянно в нормативно-правовую базу Украины вносятся различные изменения и дополнения, что является одной из ее особенностей.

       При организации учета товаров необходимо использовать нормативные документы, действующие в Украине. Среди основных нормативных документов, ТЗ, следует выделить те, которые содержат в себе основные принципы организации управления ТЗ в торговой деятельности.