Допустимые значения РН  для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице: 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                   Таблица 4

                                      Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска 

 

      Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НОР «средний» и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

Формула аудиторского риска выглядит следующим  образом:

АР = НОР + РСК+ РН, а так как для нашего примера все компоненты равняются  значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний». 

2.3 Программа аудита

      Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

      План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

      Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:

• изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
• оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого:

- провести  обследование складского хозяйства  и состояния складских помещений;

- изучить   организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

• проанализировать состав товаров на отчетную дату;
• проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.

      Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

      В программе аудиторской проверки указываются:

1. Содержание процедуры;
2. Используемые документы;
3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

      В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций.

      Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5.

                                                                                                                Таблица 5

                                        Программа аудиторской проверки товарных операций 

Проверяемая организация  __________________ООО «Айкай»

Период  аудита     ________________________01.01.2009-01.01.2010

Количество  человеко-часов ____________________________6 ч/ч

Аудитор ________________________________________Лялина Ф.А.

Планируемый аудиторский риск______________________ средний

Планируемый уровень существенности ______________36 млн. руб 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 

      3. Методика аудиторской проверки  и её завершение

З.1 Источники и методы сбора аудиторских  доказательств

            Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская отчетность.

       Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

       Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1) Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.

2) Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3) Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть  как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Айкай» по поводу реальности поставок товаров.

4) Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы. 

3.2 Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу  и их документирование

      В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие документы аудитора.

      Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее  федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом  международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.