Аудит расчетов с поставщиками

     При проверке была выявлена операция, которая вызвала сомнение о ее отношении к хозяйственной деятельности ООО «Пролетарский фарфор».

     Была  произведена оплата через расчетный  счет в банке компании за товар, который не поступил на предприятие, а скорее всего был приобретен для личных целей на сумму 21500 руб. счетов-фактур или каких либо документов предоставлено не было, платеж был произведен без документов, таким образом возникло фиктивное обязательство. Впоследствии стоимость товара была списана проводкой за счет чистой прибыли. В результате происходит неправомерное использование прибыли предприятия для собственных нужд.

     В отношении оплаченных счетов-фактур были отмечены систематические ошибки при формировании платежных поручений для оплаты. Из-за невнимательности бухгалтера были в документах при перечислении указаны реквизиты других предприятий, в результате чего платежное поручение была отправлена не по назначению, в результате происходит снижение задолженности перед одним поставщиком, которому не должна была производиться оплата, и не изменяется задолженность поставщика, которому должны были быть перечислены денежные средства.

     При перечислении авансов поставщикам  было выявлено, что авансы не отражаются отдельно, а проходят как обыкновенная оплата. В соответствии с  порядком ведения бухгалтерского учета, авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров необходимо учитывать обособленно от сумм, уплаченных при погашении обязательств по счетам.

     Авансовые платежи не должны «тонуть» в общей  сумме кредиторской задолженности, так как эти операции приводят к искусственному сокращению задолженности перед поставщиком. Такое отражение операций оказывает влияние и на формирование статей бухгалтерской отчетности, согласно которой сумма дебиторской и кредиторской задолженности должна быть показана развернуто.

     Поэтому для ведения раздельного учета  необходимо к счету 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» добавить дополнительные субсчета, которые бы отражали перечисление и поступление авансовых платежей.

     Необходимо  отметить отсутствие контроля за задолженностью, по которой истек срок исковой давности, в 2007 г. подлежала списанию дебиторская задолженность покупателей, возникшая в 2003-2004 гг. на сумму 2,03 руб. Ошибка не существенна, но говорит об отсутствии контроля за состоянием задолженности и несоблюдением порядка ее списания после истечения срока исковой давности.

     В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств должна производиться ежегодно полная инвентаризация обязательств. В учетной политике предприятия перечислен список того, что должно быть подвержено инвентаризации, но инвентаризация обязательств отсутствует, никогда не производится.

     Акты  сверок составляются со всеми поставщиками.

     Кредиторская  задолженность возникает в случае несовпадения сроков получения и оплаты товара, а также в результате поступления платежных документов и оплаты по ним.

     Прежде  всего, необходимо определить, какую  долю занимает кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств, так как величина кредиторской задолженности показывает, сколько товаров (работ, услуг), приобретенных предприятием осталось неоплаченными (табл. 3.1).

Таблица 3.1

     Структура краткосрочных обязательств ООО  «Пролетарский фарфор» за 2005-2007 гг.

     Отмечается  снижение кредиторской задолженности, в 2006г. она снизилась на 261 тыс. руб., а в 2007г. еще на 444 тыс. руб., в том числе по расчетам с поставщиками задолженность в 2007г. снизилась на 329 тыс. руб., в 2007г. также увеличилась задолженность перед бюджетом на 33 тыс. руб., а также по прочим кредиторам на 81 тыс. руб. Общее снижение задолженности говорит о снижение зависимости ООО «Пролетарский фарфор» перед кредиторами, в основном перед поставщиками.

     Чтобы определить, как происходят изменения  расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимо изучить их состав и срок образования, а также нет ли сумм, которые являются не реальными для взыскания.

     Кредиторская  задолженность за 2007 г. по данным бухгалтерского учета составила 3566934,63 руб., из них 2151011,02 руб. при расчетах с поставщиками. При этом вся задолженность является текущей со сроком погашения до 1 месяца, кроме задолженности организации ООО «Новаимпорт –М» на сумму 61620,00 руб., у которой она образовалась 25.11.07г., в связи с чем вошла в группу от 1 до 3 месяцев возникновения задолженности. Это связано с приобретением сырья для производства, которое еще не было передано в производство и по которому срок оплаты не наступил. Такой порядок оплаты сырья предусмотрен договором, который был заключен с поставщиком.

     В 2005 г. просроченная кредиторская задолженность  составила 195,80 руб., так как у нее истек срок исковой давности, то в 2006 г. эта задолженность  была списана на финансовый результат предприятия, так как создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено учетной политикой предприятия.

     Положительным в работе предприятия является то, что у ООО «Пролетарский фарфор» в отношении поставщиков нет просроченной задолженности, все обязательства погашаются своевременно, что ведет к стабильной работе предприятия с поставщиками. Несвоевременное погашение задолженности перед кредиторами, не в полном объеме, не только нарушает ритмичную работу предприятия, но и ухудшает ее финансовое состояние.

     На  платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает период погашения задолженности, а также оборачиваемость кредиторской  задолженности.

     Чтобы определить, как оказывают влияние  эти показатели на деятельность ООО «Пролетарский фарфор», необходимо произвести их анализ.

Таблица 3.2

     Исходные  данные для расчета оборачиваемости  кредиторской задолженности и ее доли в краткосрочных обязательствах ООО «Пролетарский фарфор» за 2005-2007гг.

(тыс.  руб.)

     Чтобы увидеть, как изменились показатели оборачиваемости  кредиторской задолженности ООО «Пролетарский фарфор» за 2005 – 2007 гг., насколько произошло их увеличение или снижение, необходимо представить эти изменения  в виде графиков [Приложение 6].

     В процессе анализа рассчитываются и  оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение периода:

                                        ,                                                         (3.1)

     где  В – выручка от реализации

     КЗ_СР – средняя кредиторская задолженность.

     Таблица 3.3

     Показатели  оборачиваемости и доли кредиторской задолженности ООО «Пролетарский  фарфор» за 2005-2007гг.

     В результате анализа можно отметить, что увеличилось число оборотов кредиторской задолженности. В 2005 г. они составили 15,08, в 2007 г. уже 24,79. В том числе по расчетам с поставщиками также отмечается ускорение оборачиваемости с 24,26 оборотов в 2005 г. до 40,55 оборотов в 2007 г., что говорит об улучшении расчетов ООО «Пролетарский фарфор» с поставщиками, ускорению оплаты товаров.

     Для того чтобы определить, через сколько  дней производится погашение кредиторской задолженности, используют такой показатель, как период погашения кредиторской задолженности:

                                   ,                                                            (3.2)

     Снижение  числа дней, приходящихся на оплату кредиторской задолженности говорит об эффективной работе ООО «Пролетарский фарфор». Если в 2005г. погашалась кредиторская задолженность каждые 23,87 дня, то в 2007 г. этот показатель снижается до 14,52 дня, а по поставщикам период погашения в 2007 г. составляет каждые 8,87 дней, в то время, как в 2005 г. он был 14,84 дня, что на 5,96 дней было больше, чем в настоящее время. Ускорение оборачиваемости приводит к сокращению кредиторской задолженности и снижению зависимости ООО «Пролетарский фарфор» от внешних кредиторов.