Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

      - перекрытие задолженности одного  контрагента авансами, выданными  другому контрагенту;

      - несвоевременное списание задолженности  с истекшим сроком исковой  давности;

      - необоснованное отражение налогового  вычета по НДС (по неотфактурованным  поставкам, по поставкам, обеспеченными  данными организацией собственными  векселями и т.д.);

      - отсутствие корректировки по  списанным на затраты ТМЦ (работам,  услугам), ранее отраженным как  неотфактурованные поставки, документы  по которым поступили и имеют  несоответствия с ранее отраженными  в учете;

      - счетные ошибки при исчислении  курсовых разниц;

      - отражение суммовых разниц на  счетах учета прочих доходов  и расчетов, а не на счетах  учета запасов и затрат;

      - списание безнадежного долга  на счет прочих доходов и  расходов при наличии ранее  образованного резерва под эту  задолженность;

      - неправомерное признание задолженности  безнадежным и ее списание  за счет резерва по сомнительным  долгам либо за счет прочих  расходов;

      - отсутствие аналитического учета  по поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам,  по авансам выданным и т.п.;

      - не своевременное предъявление  претензий поставщиками и др.

      Для того чтобы наметить направление  проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное  представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать  имеющиеся факторы риска. Поэтому  он должен установить наличие на предприятии  необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние  аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

 

      Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на «ОАО ВВРЗ им.Кирова».

     При проведении аудиторской проверки необходимо установить уровень существенности – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2009 года  (табл.1):

     Таблица 1

     Определение уровня существенности                                              тыс.руб

      

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

     (8918+126765+26635+9654): 4 =42993 тыс. руб.

     42993-8918/42993=79%

     126765-42993/42993=194%

     26635+9654/2=18144 ; Округляем до 18145-будем использовать в качестве значения  уровня существенности. 

                  Распределение значения уровня  существенности

        
 

      Краткосрочная дебиторская задолженность ОАО  ВВРЗ им.Кирова ,отраженная по строке 240»Дебиторская задолженность(платежи по которой  ожидаются в течении 12 месяцев  после отчетной даты)»бухгалтерского  баланса, представляет собой:

        

      Краткосрочная кредиторская задолженность ОАО  «ВВРЗ им.Кирова» ,отраженная по строке 620»Кредиторская задолженность»бухгалтерского баланса, представляет собой:

        

      Аудиторская проверка достоверности данных, отраженных по строкам 240«Дебиторская задолженность(платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты )»,620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ОАО «ВВРЗ им.Кирова» по состоянию на 31.12.09 была основана на анализе операции, учтенных на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам»,69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 « Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,отраженных  в главной книге, журналах-ордерах, данных бухгалтерской программы, а также первичных учетных документов.

      В ходе аудита было уделено особое внимание выполнению применимых задач, установленных  Типовыми техническими заданием, а  именно :

• Проверить и подтвердить полноту и правильность проведенных инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете;
• Проверить и подтвердить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
• Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
• Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• Проверить правильность оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
• Проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
• Проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операции, осуществляемых в рамках договора простого товарищества;
• Проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского  учета расчетов с дочерними (зависимыми обществами).

      Ввиду наличия большого количества дебиторов  и кредиторов, операций с ними и  первичных учетных документов аудиторская  проверка проводилась выборочным методом. При отборе элементов для проведения аудиторских процедур мы ориентировались  на уровень существенности, рассчитанный для целей настоящего аудита. При  проверке достоверности сумм, отраженных по строкам 240 и 620 бухгалтерского баланса  ОАО «ВВРЗ им.Кирова», и соответствия порядка введения бухгалтерского учета  законодательству РФ при совершении ОАО «ВВРЗ им.Кирова» хозяйственных  операции, связанных с возникновением и погашением дебиторской и кредиторской задолженности, было выявлено следующее.

Большое   влияние   на   финансовое   состояния   предприятия   оказывает  увеличение или уменьшение дебиторской  задолженности.

Учет  непризнанной заказчиками начисленной  выручки:

В составе  строки 240 по состоянию на 31.12.09 отражена задолженность Федералной пассажирской дирекции-филиала ОАО «РЖД» в  размере 1 276 тыс.руб.Данная задолженность на признана заказчиком, о чем свидетельствует письмо ФПД- филиала ОАО РЖД от 28.02.09.

      При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками было установлено:

     1.все операции по погашению задолженности подтверждены соответствующими платежными документами :

• квитанциями к приходному кассовому ордеру
• выписками банка
• платежными поручениями
• актами зачета взаимных требований
• чеками

2.  соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  В результате выборочной проверки по форме счетов-фактур на «ОАО ВВРЗ им.Кирова» , полученных от поставщиков и подрядчиков, было выявлено, что все счета-фактуры оформлены надлежащим образом, не имеют  исправления, на счетах имеется подпись руководителя или главного бухгалтера, ИНН покупателя.

      В результате исследования ОАО ВВРЗ им.Кирова»  было отмечено, что при оприходования  товаров не было выявлено случаев  не предоставления счетов-фактур, все  хозяйственные операции оформлены  документами. При  перечислении  авансов поставщикам было выявлено, что авансы отражаются  отдельно, что соответствует порядку ведения бухгалтерского  учета,  авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров необходимо учитывать обособленно от сумм, уплаченных при погашении обязательств по счетам. Для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками была проведена проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выяснилось ,что со всеми поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются акты, соблюдены правила их оформления, правильно отраженный результаты и документальная обоснованность обязательств по расчетам.