Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Айкай»

       е) осуществление мер, направленных  на физическое ограничение   доступа несанкционированных   лиц  к  активам   предприятия,   к   системе   ведения документации  и записей по бухгалтерским  счетам;

       ж)  исследование  динамики   хозяйственных   показателей,   сравнение

 плановых  и сметных хозяйственных показателей  с фактически имевшими место   и выяснение причин существенных  расхождений.

       Аудитор оценил систему внутреннего  контроля  ООО  «Айкай»  не

 менее  чем в следующие три этапа:

       а) общее знакомство с системой  внутреннего контроля;

       б) первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля;

       в) подтверждение достоверности  оценки системы внутреннего контроля.

       В  ходе   аудиторской   проверки   аудитор   разобрался   в   системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Айкай»,  изучил  и оценил   средства  контроля  присутствующие  в   организации.   Масштаб   и

 особенности   системы  внутреннего  контроля,  соответствуют  размерам   ООО «Айкай» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе  аудиторской проверки   получил   достаточную   убежденность   в   том,   что    система бухгалтерского  учета  достоверно   отражает   хозяйственную   деятельность проверяемой   организации.   Особенности   внутреннего    контроля    могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы  аудитор использовал перечни типовых вопросов  для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии.

       Аудиторская  организация   в  ходе  аудиторской   проверки   проверила

 соответствие  организации системы бухгалтерского  учета  ООО  «Айкай»

 действующим  нормативным  документам.

       Следует иметь в виду, что система  бухгалтерского учета ООО «Айкай» может считаться эффективной.

       Аудитором   было   выявлено   незначительное   нарушение   это     не своевременное  поступление в бухгалтерию ООО  «Айкай»  документов  от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных  накладных).

       Все  этапы оценки системы   внутреннего  контроля  надлежащим  образом документируются  с   указанием   аргументов,   которыми   руководствовалась аудиторская   организация,  давая  соответствующую   оценку  надежности  всей системе  или отдельным  средствам  контроля  принимая  решение,  оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур. 
 
 

3.2. Определение  аудиторского риска и расчет  уровня существенности 
 

      Основной   целью   аудита    является    установление    достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Айкай» и соответствия  совершенных  ими

финансовых  и  хозяйственных  операций  нормативным  актам,  действующим   в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок  не должна устанавливать достоверность отчетности  с  абсолютной  точностью,  но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

      Под  достоверностью  бухгалтерской   отчетности  во  всех  существенных

отношениях  понимается  такая  степень  точности  показателей  бухгалтерской отчетности,  при  которой  квалифицированный  пользователь  этой  отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные  выводы  и  принимать правильные  экономические  решения.  Существенность  информации  —  это   ее свойство, которое  делает  ее  способной  влиять  на  экономические  решения разумного пользователя такой информации.

      Аудитор обязан принимать во  внимание  две  стороны  cущественности   в аудите: качественную и количественную. С качественной точки  зрения аудитор должен  использовать  свое  профессиональное  суждение   для   того,   чтобы определить, носят или не  носят  существенный  характер  отмеченные  в  ходе проверки отклонения порядка  совершенных  ООО  «Айкай»  финансовых  и хозяйственных  операций  от  требований  нормативных актов,  действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен  оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные  отклонения  (с  учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный  критерий  —уровень существенности.

      Под уровнем существенности понимается  то  предельное  значение  ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой  квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть  в  состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные  экономические решения.

      При нахождении  абсолютного   значения  уровня  существенности  аудитор должен принимать  за  основу  наиболее  важные  показатели,  характеризующие достоверность  отчетности  ООО «Айкай»,  подлежащего  аудиту,  далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Для нахождения  уровня  существенности  можно  использовать  следующую таблицу 2.

                                             Таблица 2.

  Определение  единого уровня существенности  по бухгалтерской отчетности  ООО «Айкай» за 2010 год. 

 

      Уровень существенности рассчитывается  следующим  образом.  По  итогам финансового года в ООО  «Айкай»,  подлежащем  проверке,  определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы.  Их  значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в  которых  подготовлена бухгалтерская отчетность.  От  этих  показателей  берутся  процентные  доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы  и  применяются на постоянной основе, приведенные в третьем  столбце  таблицы,  и  результат заносится в четвертый столбец.

      Аудитор  должен  проанализировать  числовые  значения,  записанные   в

четвертом  столбце.  В  том  случае,   если   какие-либо   значения   сильно

отклоняются в большую  и  (или)  меньшую  сторону  от  остальных,  он  может отбросить такие значения.  На  базе  оставшихся  показателей  рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем  на  20%  в  ту  или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым  показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Процедура  нахождения  уровня   существенности,   все   арифметические

расчеты, усреднения, округления и  причины,  на  основании  которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны  быть  отражены  в  рабочей документации проверки.  Конкретное  значение  уровня  существенности  должно быть  одобрено  по  окончании  этапа   планирования   аудита   руководителем аудиторской проверки.

      Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

      (3856, 75+25652,22+27884,48+98744,40+24117,84) / 5 = 36051, 14 тыс. руб.

      Наименьшее значение отличается  от среднего на:

      (36051,14 – 3856,75) / 36051,14 х 100% = 89,3%.

       Наибольшее значение отличается  от среднего на:

      (98744,40 – 36051,14) / 36051,14 х 100% = 173,90%.

      Поскольку и  в  том   и  в  другом  случаях   отклонение  наибольшего  и

наименьшего  показателей  от  среднего  и  от    всех   остальных   является

значительным, принимаем    решение  отбросить значения   3856,75 тыс.  руб.  и 98744,40 тыс. руб. и не использовать их  при дальнейшем  усреднении.   Находим новую среднюю величину:

      (25652,22+27884,48+24117,84) / 3 = 25884,85 тыс. руб.

        Полученную  величину  допустимо округлить до  25900  тыс.  руб.  и

использовать  данный количественный показатель  в  качестве  значения  уровня существенности. Различия между значением уровня существенности  до  и  после округления составляет:

      (25900 – 25884,85) / 25884,85 х 100% = 0, 06%, что находится в пределах 20%.

      Таким образом, существенность равна 25900 тыс. руб. Если распределить единый показатель уровня существенности между статьями актива и пассива баланса, то получится  соответственно 12950 тыс. руб. на актив  и 12950 тыс. руб. на пассив.

     Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно  связан  с  риском  двух

  видов:  предпринимательский и аудиторский.

      Аудиторский риск состоит из  трех компонентов:

      • внутрихозяйственный риск;

      • риск средств контроля;

      • риск необнаружения.

      Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

      ПАР= НР•РК•РН,

      где ПАР — приемлемый аудиторский  риск.

      Выражает меру готовности аудитора  признать тот  факт,  что   финансовая

отчетность  может содержать существенные ошибки после того, как уже  завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

      НР — неотъемлемый риск.

      Выражает  вероятность  существования   ошибки,  превышающей  допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

      Неотъемлемый риск на  предприятии  ООО  «Айкай» составляет 70%.

      РК — риск контроля.

      Выражает  вероятность  того,  что  существующая  ошибка,   превышающая допустимую величину, не будет ни  предотвращена,  ни  обнаружена  в  системе внутрихозяйственного контроля;

      Риск  контроля  на   предприятии   ООО   «Айкай» составляет 40%.

      РН — риск необнаружения.

      Выражает вероятность того, что   применяемые  аудиторские   процедуры  и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить  ошибки,  превышающие допустимую величину.

      Риск необнаружения  на предприятии ООО «Айкай» составляет 10%.

      После  простых  вычислений  получаем  значение  риска   при  аудите  3%

(0,7•0,4•0,1).