Аудит расчетов с подотчетными лицами

      Можно сделать вывод, что внутренний контроль составления отчетности в ООО «Каравелла» находится на среднем уровне, и составляет 80%.

     По  результатам опроса (по вопроснику) можем сделать следующие выводы:

      1. Внутренний контроль за расходованием  и целевым использованием денежных  средств из кассы предприятия усилен, так как на предприятии присутствует установленный приказом руководителя круга лиц (приложение 3), которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды – приказ №374 от 28 декабря 2009;

      2.  П. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации не нарушен, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, не выдаются новые авансы;

      3. Приказы о направлении работников в командировки оформляются. Однако следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

      4. Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц” не нарушен, т.е. суточные, возмещаемые работникам предприятия сверх норм, облагаются подоходным налогом;

      5. Закон РФ “О налоге на прибыль” и Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” не нарушен, т.е. для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм ведется;

      8. П. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации не нарушен, так как выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, не превышающих необходимые.

      По результатам опроса сложилось определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволил сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется удовлетворительно.

      По  результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты  с подотчетными лицами составляют небольшой  удельный вес в общем числе  хозяйственных операций, поэтому можем планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия.

     Далее следует рассчитать уровень существенности ошибки.

     Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

     Существенность  можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

     Выбор базы существенности определяется важностью показателей для пользователей бухгалтерской отчетности. Показатель устанавливается в виде определенного процента предельно допустимой ошибки. Чем сложнее и разнообразнее факты хозяйственной жизни предприятия, чем более изменчивы результаты его финансово-хозяйственной деятельности, тем больше показателей бухгалтерской отчетности необходимо взять в качестве базы для оценки существенности.

     При установлении уровня существенности аудитор  исходит из основных показателей  его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без  НДС, валюта баланса, собственный капитал, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), а также счета. В связи с взаимосвязью риска системы и качественного показателя существенности по результатам тестирования уровень существенности 5-7%. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия, 2% от дебиторской задолженности.

     Взаимосвязь риска системы учета и качественного  показателя существенности представлена в таблице 3.

Таблица 3. - Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности

      Риск  системы учета означает вероятность  появления ошибок в счетах. Трудно заранее предсказать, в каких  счетах наиболее вероятны ошибки и  какого они характера. В связи  с этим не могут быть заранее известны временные затраты на проверку тех  или иных остатков по счетам.

      По  итогам финансового года с помощью приложения 4 и приложения 5 определим финансовые такие показатели как балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал (итог раздела III баланса), общие затраты организации ООО «Каравелла». От этих показателей возьмем указанные процентные доли, и результаты занесем в таблицу 4.

Таблица 4 . - Расчет уровня существенности по организации ООО «Каравелла»

      Конкретное  значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

      Рассчитаем  среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(938 + 1139 + 3780 + 664 + 993 + 444 + 466) / 7 = 1203 тыс. руб.

      Рассчитаем на сколько процентов отличается наименьшее значение отличается от среднего:

(1203 – 444) / 1475 × 100% = 60%.

      Рассчитаем  на сколько процентов отличается наибольшее значение отличается от среднего:

(3780 – 1203) / 1203× 100% = 214%.

      Поскольку значение 3780 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 444 тыс. руб. – не настолько сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее – оставить.

      Таким образом, значение показателя собственный  капитал сильно отличается от остальных и для расчета уровня существенности этот показатель не будем учитывать.

      На  базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который аудитор использует в своей работе.

      Новое среднее арифметическое составит:

      (938 + 1139 + 664 + 993 + 444 + 466) / 6 = 874 тыс. руб.

      Полученную  величину допустимо округлить до 1000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1000 – 874) / 874 × 100% = 14%, что находится в пределах 20%.

      Таким образом, по организации ООО «Каравелла» уровень существенности составит 1000 тыс. руб.

     Рассчитанный  показатель существенности применяется  на уровне всех расчетов с подотчетными лицами и всей финансовой отчетности.

     На  этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При  проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может  изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

     Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, соответственно, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (НР); риск средств контроля (РК); риск необнаружения (РН).

     Величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования.

     АР = НР × РК × РН (%).

     АР  – означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность клиента  может содержать невыявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности. Величина вероятности лежит в пределах 0≤АР≤1.

     НР  – это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Для ООО «Каравелла» в связи со средним уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 60%.

     РК  – показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

     Риск  контроля в ООО «Каравелла» равен 50%.

     РН  – субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности.

     Конкретные  числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные  оценки – высокий, низкий, средний. Как правило, риск необнаружения устанавливается на основе величин ВР и РК.

     Допустимые  значения РН для различных соотношений НР и РК приведены в таблице 5.

Таблица 5. -  Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска